Вопрос: Может ли работник организации по согласованию с руководством приобрести через сайт AliExpress проектор для демонстрации клиентам презентаций за счет подотчетных средств, оформив заказ на свой домашний адрес и оплатив своей банковской картой? Соответствует ли такая ситуация требованиям валютного законодательства?
Ответ: Приобретение проектора и оплата своей банковской картой работником организации за счет подотчетных средств через сайт AliExpress, по нашему мнению, не соответствуют требованиям валютного законодательства. Кроме того, такая ситуация может повлечь негативные последствия, в частности, при учете организацией данных расходов при исчислении налога на прибыль.
Обоснование: К валютным операциям относятся операции, связанные с перечислением валюты Российской Федерации, иностранной валюты между территорией Российской Федерации и территорией иностранного государства (трансграничные операции), в том числе как средство платежа, а также операции на территории Российской Федерации, связанные с перечислением иностранной валюты (п. п. 6, 7 и 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ)).
С одной стороны, оплата товара подотчетным лицом, осуществляющим покупку через сайт AliExpress, кажется возможной, так как на физических лиц, осуществляющих покупки товаров через интернет-площадки, не возлагается обязанность по открытию банковских счетов в уполномоченных банках для совершения валютных операций (п. 9 ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).
Поскольку покупка осуществляется в интересах организации, необходимо учитывать права и обязанности организаций, установленные Законом N 173-ФЗ.
Если иное не предусмотрено Законом N 173-ФЗ, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, а также переводами электронных денежных средств (ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).
Случаи, при которых юридические лица — резиденты могут осуществлять расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации без использования банковских счетов в уполномоченных банках, также перечислены в ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ, перечень этих случаев является исчерпывающим.
Среди расчетов, которые российские организации могут осуществлять с организациями-нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, не названа оплата подотчетным лицом товаров иностранному поставщику. А значит, такая операция недопустима с точки зрения российского валютного законодательства (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.04.2019 N Ф03-1423/2019 по делу N А59-5744/2018).
В судебной практике имеются судебные акты, в которых указано, что выдачу обществом своему иностранному работнику под отчет денежных средств нельзя отнести к валютной операции, предусмотренной пп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ, нарушение ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ в действиях (бездействии) общества отсутствует (Постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 10.06.2014 по делу N А69-3111/2013, от 08.07.2014 по делу N А69-3084/2013).
Кроме того, правила таможенного регулирования в части ввоза иностранных товаров для физических и юридических лиц различны. В данном случае работник покупает товар в иностранном интернет-магазине на свое имя, то есть как на физическое лицо, соответственно, и таможенные процедуры осуществляются в порядке, определенном для физических лиц. Для физических лиц установлен лимит беспошлинного ввоза товаров. Иначе говоря, во многих случаях работник получает данный товар без уплаты таможенной пошлины, «ввозного» НДС. Однако фактически товар использует уже юридическое лицо, которое и является конечным потребителем, импортирующим товар для своих целей. Товар приходует юридическое лицо, что фактически означает, что при его приобретении оно не уплатило необходимые таможенные платежи и «ввозной» НДС (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, ст. 116 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», ст. 41 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 N 107 «Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования»).
Также расходы на приобретение проектора, осуществленные работником организации за счет подотчетных средств при покупке через сайт AliExpress, могут быть исключены налоговым органом при исчислении налога на прибыль организаций по причине несоответствия указанных расходов требованиям абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Сам по себе авансовый отчет целевой характер израсходованных работниками денежных средств не доказывает, соответствующие первичные документы являются обязательным и неотъемлемым приложением к авансовому отчету (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2010 N 09АП-29654/2010 по делу N А40-50219/10-107-264).
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.07.2020
