Вопрос: Может ли организация, осуществляющая оптовую торговлю дорогостоящим оборудованием, для целей налога на прибыль учитывать транспортные расходы как косвенные, если доставка осуществляется транспортной организацией напрямую со склада изготовителя на склад покупателя?
Ответ: Торговая организация транспортные расходы по транзитной поставке оборудования (со склада поставщика напрямую до склада покупателя) вправе отнести к косвенным расходам. Списание производится единовременно в том периоде, в котором они фактически были понесены.
Обоснование: Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ).
Порядок отнесения затрат к прямым расходам должен быть экономически обоснованным (Письма Минфина России от 06.12.2018 N 03-03-06/1/88527, от 13.03.2017 N 03-03-06/1/13785).
В связи с этим при распределении транспортных расходов на прямые и косвенные организация должна исходить из условий договора транспортировки товаров.
Статьей 320 НК РФ предусмотрено, что расходы текущего месяца организации-продавца разделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам продавца НК РФ относит:
— стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
— суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.
Норма ст. 320 НК РФ говорит о включении торговой организацией в состав прямых расходов транспортных расходов, связанных с приобретением товаров и доставкой их до ее склада.
При этом данная норма НК РФ не распространяется на транспортные расходы продавца, связанные с доставкой покупателям реализованных товаров.
Таким образом, торговая организация в составе прямых расходов учитывает расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров, транспортные расходы по доставке реализованных товаров относит к косвенным.
Косвенно эту позицию подтверждает Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/783, в котором ведомство относит расходы на доставку покупных товаров уже после оприходования их на склад (в связи с перемещением до нового склада) к косвенным расходам.
Отнесение транспортных затрат по поставке товаров со склада поставщика напрямую до склада покупателя к косвенным расходам подтверждается решениями судебных органов (Постановления ФАС Московского округа от 24.07.2013 N А40-110865/12-20-572, ФАС Поволжского округа от 02.10.2013 N А57-21129/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2012 N А27-1294/2012 (Определением ВАС РФ от 11.01.2013 N ВАС-17962/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)).
Таким образом, доставляя товары покупателям напрямую со склада поставщика, торговая организация осуществляет транзитную поставку. Данный вид затрат не относится к транспортным расходам, указанным в перечне прямых расходов. Организация вправе отнести их к косвенным расходам и списать единовременно в том периоде, в котором они имели место (п. 2 ст. 318 НК РФ).
