Вопрос: Может ли организация, зарегистрированная в г. Москве, переплату по торговому сбору, образовавшуюся в связи с изменением ставки с 01.07.2019, зачесть в счет будущей уплаты по нему?
Ответ: До 01.10.2020 переплату по торговому сбору можно направить в счет предстоящих платежей по нему или зачесть в счет уплаты любого местного налога.
С 01.10.2020 возможен зачет переплаты по налогам любых видов.
Обоснование: Торговый сбор является фиксированным обязательным платежом, который установлен с 2015 г. Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 3 ст. 15, п. 1 ст. 410 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 30 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Сбор обязателен к уплате в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе и относится к местным налогам (ч. 1 ст. 4 Федерального закона N 382-ФЗ, п. 3 ст. 15 НК РФ). В г. Москве введен Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе» (п. 3 ст. 15 НК РФ).
Зачет сборов и их возврат из бюджета проводятся в порядке, аналогичном зачету и возврату налогов (абз. 1 п. 14 ст. 78, абз. 1 п. 9 ст. 79 НК РФ).
До 1 октября 2020 г. переплату по налогам и сборам можно направить в счет предстоящих платежей по ним, на погашение задолженности по налогам, пеням, штрафам одного вида платежей по уровню бюджета или вернуть на расчетный счет (п. п. 4, 5 ст. 78 НК РФ).
То есть переплату по торговому сбору можно зачесть в счет будущей уплаты по нему или в счет уплаты любого местного налога (п. 1 ст. 78 НК РФ). Для зачета в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты излишне уплаченной суммы нужно подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ).
Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 325-ФЗ) изменен порядок зачета излишне уплаченного и излишне взысканного налога (п. п. 22, 23 ст. 1 Закона N 325-ФЗ).
Начиная с 01.10.2020 отменено ограничение, по которому переплату разрешено зачесть только в счет налога того же вида (ст. 3 Закона N 325-ФЗ). С этой даты зачет налоговой переплаты не будет ограничен видами платежей по уровню бюджета. Переплату можно будет зачесть в счет налога любого вида (федерального, регионального или местного).
Также уточнено, что вернуть излишне уплаченный налог можно будет при отсутствии задолженности по любым налогам, пеням и штрафам. Абзац 2 п. 1 ст. 78 НК РФ с 01.10.2020 утратит силу (п. 22 ст. 1 Закона N 325-ФЗ). В настоящее время недоимки не должно быть по налогу того же вида.
Таким образом, по 30.09.2020 переплату по торговому сбору можно направить в счет предстоящих платежей по нему или зачесть в счет уплаты любого местного налога, подав заявление в ИФНС России.
С 01.10.2020 зачет налоговой переплаты не будет ограничен видами платежей по уровню бюджета. Зачет может быть проведен по налогам и сборам любого вида.
Отметим, что вопрос о возможности зачета переплаты торгового сбора в счет налогов остается открытым ввиду того, что по своей природе сбор и налог — два разных вида платежа (ст. 8 НК РФ). Официальные разъяснения контролирующих органов в настоящий момент отсутствуют, поэтому о возможности зачета переплаты сбора в счет налогов лучше уточнять в ИФНС России.
