Вопрос: Может ли организация, включенная в реестр субъектов малого предпринимательства, платить взносы по пониженным тарифам с выплат по ГПД, начисленных в апреле 2020 г.?
Ответ: Если организация включена в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и вознаграждение по ГПД начислено физическому лицу в апреле 2020 г., то взносы с части вознаграждения, превышающей МРОТ (12 130 руб.), правомерно рассчитать по пониженным тарифам (в целом 15%).
Обоснование: С 1 апреля 2020 г. всем организациям, относящимся к субъектам среднего и малого предпринимательства, дано право применять пониженные тарифы страховых взносов: на ОПС — 10%, на ОМС — 5%, по ВНиМ — 0% (ст. ст. 5, 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 102-ФЗ)).
По пониженным тарифам рассчитываются взносы с части выплат, превышающих МРОТ, установленный федеральным законом на начало расчетного периода (п. 9 ст. 2, ст. 6 Закона N 102-ФЗ). С 1 января 2020 г. сумма минимального размера оплаты труда составляет 12 130 руб. (ст. 1 Федерального закона от 27.12.2019 N 463-ФЗ «О внесении изменений в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»).
Каких-либо требований в отношении вида договора (трудовой или гражданско-правовой), по которому осуществляется выплата, Закон N 102-ФЗ не содержит. Соответственно, льготные тарифы распространяются и на выплаты по ГПД.
Пониженные тарифы взносов для субъектов МСП применяются с 1 апреля 2020 г. (ст. 6 Закона N 102-ФЗ). Поэтому такой льготой плательщики вправе воспользоваться с выплат за апрель 2020 г.
Для взносов датой осуществления выплаты является день ее начисления (ст. 424 Налогового кодекса РФ). Исходя из этого вознаграждение по ГПД включается в базу по взносам на ОПС и ОМС в месяце, в котором сумма вознаграждения начисляется исполнителю. Дата непосредственной выплаты значения не имеет (Письмо Минфина России от 21.02.2020 N 03-15-06/12725).
Таким образом, если организация включена в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и вознаграждение по ГПД начислено физическому лицу в апреле 2020 г., то взносы с части вознаграждения, превышающей МРОТ (12 130 руб.), правомерно рассчитать по пониженным тарифам (в целом 15%).
