Вопрос: Может ли организация учесть расходы на монтаж арендованного оборудования для целей налогообложения прибыли?
Ответ: Организация-арендатор вправе единовременно учесть расходы на оплату стоимости работ по монтажу арендованного оборудования.
Данную позицию организации, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: Нормами Гражданского кодекса РФ обусловлено предоставление арендатору (нанимателю) имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ), в том числе оборудования (ст. 607 ГК РФ).
При этом арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (ст. 611 ГК РФ).
Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом согласно условиям договора аренды, а если такие условия в договоре не определены — в соответствии с назначением имущества (ст. 615 ГК РФ).
Согласно позиции Минфина России расходы на монтаж арендованного оборудования могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199).
На основании ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы на монтаж арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Нормой п. 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что при применении организацией метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
То есть при условии, что расходы на монтаж арендованного оборудования экономически обоснованны и документально подтверждены, они могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в момент подписания акта выполненных работ по монтажу указанного оборудования.
Правомерность позиции по единовременному списанию расходов на монтаж оборудования в расходы по налогу на прибыль находит свое подтверждение в судебной практике (Определение ВАС РФ от 24.11.2008 N 12532/08).
Но при этом следует учитывать позицию Минфина России, заключающуюся в том, что расходы на монтаж оборудования в налоговом учете могут учитываться в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора аренды (Письма от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645, от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49).
Таким образом, организация вправе единовременно учесть расходы на монтаж арендованного оборудования, экономически обоснованные и документально подтвержденные, для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в момент подписания акта выполненных работ по монтажу указанного оборудования.
Данную позицию организации, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.
