Вопрос: Может ли организация в налоговом учете создать резерв по сомнительным долгам по судебному решению, по которому прекращено исполнительное производство, так как взыскать долг за поставленную продукцию с организации-должника невозможно?
Ответ: Если по решению суда взыскать долг за поставленную продукцию с организации-должника невозможно, то организация может учесть данный долг в составе внереализационных расходов как безнадежный долг. Поэтому создание организацией резерва по сомнительным долгам по задолженности, взыскание которой прекращено по решению суда, будет противоречить нормам ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии со ст. 416 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает, а в соответствии со ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (ст. 266 НК РФ).
Согласно абз. 2 — 4 п. 2 ст. 266 НК РФ признаются безнадежными (нереальными к взысканию) долгами также долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Задолженность признается безнадежной на дату вынесения судебным приставом-исполнителем соответствующего постановления (Письмо Минфина России от 06.09.2016 N 03-03-06/1/52041). Сумма безнадежного долга включается в состав внереализационных расходов организации (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
