Вопрос: Может ли организация в налоговом учете создать резерв по сомнительным долгам по судебному решению о возмещении убытков, включая реальный ущерб и упущенную выгоду? Дебиторская задолженность возникла из-за невыполнения контрагентом (поверенным) обязательств по договору поручения, а судебный процесс длится более года.
Ответ: Создание организацией резерва по сомнительным долгам по судебному решению о возмещении причиненных убытков, включая реальный ущерб и упущенную выгоду, и включение расходов на его создание в состав внереализационных расходов неправомерны. Учитывая, что возмещение ущерба возложено на виновное лицо, на дату вступления в законную силу решения суда организация признает в целях исчисления налога на прибыль в учете внереализационный доход.
Обоснование: По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (п. 1 ст. 971 Гражданского кодекса РФ).
Доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором поручения (п. 1 ст. 975 ГК РФ).
По исполнении поручения поверенный обязан без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов в качестве доказательства понесенных им расходов на совершение сделок с третьими лицами, если это требуется по условиям договора или характеру поручения (ст. 974 ГК РФ).
Полученные от поверенного первичные учетные документы являются основанием для отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете доверителя.
Должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств (п. 1 ст. 393 ГК РФ).
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права (ст. 15 ГК РФ).
Вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред (п. 1 ст. 1064 ГК РФ).
Таким образом, доверитель вправе требовать возмещения причиненных убытков в полном размере, включая реальный ущерб и упущенную выгоду, при нарушении поверенным обязательств по договору поручения, если в договоре поручения стороны не согласовали условие об ограничении возмещения убытков по составу и (или) размеру.
Налог на прибыль
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом (п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ).
Пунктом 2 ст. 265 НК РФ установлен закрытый перечень убытков, которые для целей налогообложения приравниваются к внереализационным расходам, и в данном перечне не поименованы убытки, подлежащие возмещению по судебному решению, включая реальный ущерб и упущенную выгоду.
На основании п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при методе начисления суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы в возмещение убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в законную силу решения суда, включаются в состав внереализационных доходов организации-кредитора и в состав внереализационных расходов организации-должника.
Указанные суммы включаются в состав доходов и расходов в том налоговом периоде, в котором состоялось их признание должником либо вступление в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, на основании вышеизложенного, учитывая, что возмещение ущерба возложено на виновное лицо, на дату вступления в законную силу решения суда организация признает в учете внереализационный доход.
Создание организацией резерва по сомнительным долгам по судебному решению о возмещении причиненных убытков, включая реальный ущерб и упущенную выгоду, и включение расходов на его создание в состав внереализационных расходов будут противоречить нормам ст. 266 НК РФ.
