Вопрос: Может ли ООО на ОСН учесть в целях исчисления налога на прибыль возврат денежных средств (аванса), которые были включены в состав доходов в период применения УСН, либо налогоплательщик обязан скорректировать налоговую базу при УСН прошлого периода при возврате аванса?
Ответ: В случае возврата аванса, полученного в период применения УСН, после перехода на ОСН ООО не может включить возвращенную сумму предварительной оплаты в расходы в целях исчисления налога на прибыль или уменьшить доходы прошлого периода по УСН. Иную позицию налогоплательщику придется отстаивать в суде.
Обоснование: В целях применения УСН в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
В связи с этим уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму предоплаты от покупателей путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по вышеуказанному налогу в этом случае не производится (Письмо Минфина России от 22.01.2016 N 03-03-06/1/2265).
Кроме того, в соответствии с Письмом Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/2/33 возврат аванса, полученного в период применения УСН, после перехода на ОСН не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании п. 14 ст. 270 НК РФ.
В то же время Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 15.05.2018 по делу N А69-829/2017 пришел к выводу, что лица, получившие предварительную оплату (аванс) в период применения УСН, в случае возврата денежных средств по причине расторжения договора и без исполнения обязательств по нему вправе учесть сумму возвращенной предоплаты в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль, если на момент возврата аванса применяется ОСН.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.07.2020
