Вопрос: Может ли НКО, созданная для формирования целевого капитала, применять УСН? Не теряет ли некоммерческая организация право на применение УСН при заключении договора с управляющей компанией о доверительном управлении?
Если НКО перейдет с УСН на общую систему налогообложения, не будет ли это основанием для обложения налогом на прибыль целевых поступлений от управляющей компании?
Ответ: НКО, созданная для формирования целевого капитала и получающая поступления от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, может применять УСН. При переходе на общую систему налогообложения ранее поступившие целевые поступления не подпадают под обложение налогом на прибыль.
Обоснование: Некоммерческие организации, отвечающие общим требованиям и условиям, установленным ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, имеют право применять упрощенную систему налогообложения.
Поэтому, если НКО не занимается деятельностью, для которой УСН запрещена, у нее отсутствуют филиалы и обособленные подразделения, а доходы, остаточная стоимость основных средств и средняя численность не превышают установленные лимиты, она может применять УСН.
Также НКО не утрачивает права на применение УСН, если она заключит договор с управляющей компанией о доверительном управлении имуществом. Подобного рода ограничений на применение УСН гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено.
В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Так, в пп. 14 п. 2 ст. 251 НК РФ названы денежные средства, полученные НКО — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», а также денежные средства, полученные НКО от специализированных организаций управления целевым капиталом в соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ (пп. 15 п. 2 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, учитывая приведенные нормы законодательства, денежные средства, полученные НКО от управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление, не должны участвовать при определении предельного лимита доходов для применения УСН. При этом условием освобождения указанных денежных средств от обложения налогом являются использование их по целевому назначению и ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.05.2007 N 03-03-06/4/63).
В случае перехода НКО с УСН на общую систему налогообложения целевые поступления, поступившие в период применения спецрежима, не подпадают под обложение налогом на прибыль при условии соблюдения НКО вышеперечисленных условий.
