Вопрос: Может ли налоговый орган в рамках работы комиссии по легализации налоговой базы требовать представления трудовых договоров?
Ответ: Если в уведомлении о вызове на комиссию по легализации налоговой базы или протоколе комиссии налоговый орган потребовал представить трудовые договоры, это не обязывает организацию их представлять.
Обоснование: Налоговая инспекция вправе вызвать представителя организации для дачи пояснений по вопросам уплаты налогов — в связи с налоговой проверкой или вне рамок налоговой проверки (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Во втором случае вызов может означать приглашение на заседание комиссии по легализации налоговой базы (Письмо ФНС России от 25.07.2017 N ЕД-4-15/14490@).
Целью работы комиссии является увеличение поступлений, в том числе НДФЛ, в бюджет путем побуждения налогоплательщиков, налоговых агентов, в отношении которых установлены факты (либо имеются достаточные основания полагать о наличии фактов) неполного отражения в учете хозяйственных операций, несвоевременного (неполного) перечисления НДФЛ, фальсификации налоговой и бухгалтерской отчетности или отсутствуют объяснимые причины тех или иных результатов деятельности налогоплательщика к самостоятельному уточнению налоговых обязательств и недопущению нарушений налогового законодательства в последующих периодах. Предметом рассмотрения на заседаниях комиссии являются вопросы правильности формирования налоговой базы, а также полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами) НДФЛ.
С целью побуждения налогоплательщика, налогового агента (руководителя, собственника, индивидуального предпринимателя) к самостоятельному анализу результатов коммерческой деятельности, выявлению причин низкой налоговой нагрузки, высокого удельного веса профессиональных вычетов, низкой заработной платы, погашению задолженности по НДФЛ, а также в целях исправления ошибок (искажений) налоговой отчетности налогоплательщику (налоговому агенту) направляется информационное письмо по форме, рекомендованной в Приложении N 8 к Письму ФНС России от 25.07.2017 N ЕД-4-15/14490@.
Также в информационном письме налогоплательщику предлагается провести самостоятельную оценку рисков в соответствии с Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
На комиссию вызывают тех, чья деятельность вызвала у налоговых органов подозрения, и если были обнаружены: искажения бухучета; фальсификация отчетности; неполная уплата НДФЛ и страховых взносов при отсутствии объяснимых причин. Также создают риск вызова на комиссию выплата зарплаты ниже прожиточного минимума или МРОТ, уклонение от оформления трудовых отношений, в результате чего занижается база по НДФЛ и страховым взносам.
Рассмотрение деятельности налогоплательщика, налогового агента, плательщика страховых взносов на заседании комиссии производится в индивидуальном порядке.
Должностному лицу (представителю) предлагается представить пояснения по выявленным фактам, несоответствиям и уточнить мероприятия, проводимые (либо запланированные к проведению) в целях улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности и недопущения нарушений норм законодательства о налогах и сборах.
По результатам рассмотрения деятельности плательщика на заседании комиссии должен быть составлен протокол, в котором фиксируются рекомендации налогоплательщику и срок для устранения нарушений (искажений) в ведении учета, повлекших занижение налоговой базы по НДФЛ, базы для исчисления страховых взносов.
Следовательно, указание в уведомлении о вызове на комиссию и протоколе комиссии на представление трудовых договоров не обязывает представлять в указанную комиссию документы налогоплательщика, ответственность за непредставление отсутствует.
Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Налоговый орган вправе истребовать документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемых налогоплательщиков, в следующих случаях (ст. ст. 88, 89, 93, 93.1 НК РФ):
1)при проведении налоговой проверки;
2)при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (или его заместителя) ИФНС России о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля;
3)в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у ИФНС России возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки.
Документы истребуются на основании требования о представлении документов (п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 93.1 НК РФ).
Таким образом, если в отношении организации не проводится выездная или камеральная налоговая проверка, а также встречная проверка и поскольку организации в установленном НК РФ порядке требование о представлении документов не вручено, соответственно, организация вправе не представлять трудовые договоры. Налоговый орган не вправе привлечь к ответственности за непредставление документов в данном случае.
