Вопрос: Может ли конкурсный управляющий получить имущественный вычет на приобретение квартиры и в каком порядке, если единственным доходом у него является вознаграждение, полученное в рамках дела о банкротстве должника?
Ответ: Конкурсный управляющий имеет право получить имущественный вычет по НДФЛ на приобретение квартиры при получении вознаграждения только при обращении в налоговый орган.
Обоснование: В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ) конкурсный управляющий — арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения конкурсного производства и осуществления иных установленных полномочий.
Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 127-ФЗ арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.
Налогоплательщики, занимающиеся частной практикой, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ (п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.05.2017 N 03-04-05/26838).
Доходы конкурсного управляющего — налогового резидента РФ облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, при выплате вознаграждения конкурсному управляющему он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет (п. 13 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется с учетом фактически уплаченных сумм авансовых платежей и уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. п. 3, 6 ст. 227 НК РФ). Конкурсный управляющий обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ).
Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409, Информации ФНС России «Декларационную кампанию продлили на три месяца» конкурсный управляющий должен представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 г. не позднее 30 июля 2020 г.
При определении налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Конкурсный управляющий, не являющийся работником организации, не имеет права получить имущественный вычет по НДФЛ на приобретение квартиры при получении вознаграждения в рамках дела о банкротстве.
В то же время в рассматриваемой ситуации конкурсный управляющий не лишен возможности воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение квартиры.
Таким образом, конкурсный управляющий имеет право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ по окончании налогового периода при представлении им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и документов на квартиру.
