Вопрос: Может ли ИП заранее в течение года платить страховые взносы в размере 1% с доходов свыше 300 тыс. руб. по своему предварительному расчету и может ли он на эти авансовые платежи уменьшать налог по УСН — 6%?
Ответ: По нашему мнению, ИП вправе уплачивать 1% в текущем году на основании предварительного расчета и уменьшать налог по УСН на сумму фактически уплаченных взносов. Дополнительно рекомендуем обратиться в налоговый орган за разъяснениями.
Обоснование: Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ).
На уплату взносов с дохода свыше 300 тыс. руб. в текущем календарном году НК РФ не содержит запрета.
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы», уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
В целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен в бюджет (см., например, Письмо Минфина России от 20.11.2019 N 03-11-11/89684).
НК РФ не запрещает уплачивать фиксированные взносы частями в течение года (ежемесячно или ежеквартально).
Следовательно, при исчислении авансовых платежей по налогу в течение года индивидуальный предприниматель вправе уменьшить его сумму на страховые взносы в фиксированном размере, в том числе в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., уплаченные в текущем году.
Косвенно данный вывод подтверждается Письмами Минфина России от 27.01.2017 N 03-11-11/4232, от 23.01.2017 N 03-11-11/3029.
Дополнительно рекомендуем обратиться в налоговый орган за разъяснениями.
