Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН, применить вычет на покупку онлайн-кассы, если она используется в рамках двух спецрежимов?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе получить вычет по ЕНВД на покупку онлайн-кассы, зарегистрированной в налоговых органах до 1 июля 2019 г. (в отдельных случаях — до 1 июля 2018 г.), вне зависимости от факта совмещения ЕНВД с УСН, если затраты на приобретение ККТ не были учтены в расходах по УСН.
Обоснование: Индивидуальные предприниматели — плательщики ЕНВД вправе уменьшить сумму единого налога, исчисленную с учетом п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, на сумму расходов на приобретение ККТ для использования в деятельности, облагаемой единым налогом, в размере не более 18 000 руб. на каждый экземпляр ККТ при условии регистрации указанной ККТ в налоговых органах с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г.
При этом индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, предусмотренную пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (розничная торговля и общественное питание), и имеющие работников, с которыми заключены трудовые договоры на дату регистрации ККТ, в отношении которой производится уменьшение суммы налога, вправе получить вышеуказанный вычет при условии регистрации соответствующей ККТ с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2018 г. (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ).
Уменьшение суммы ЕНВД производится при его исчислении за налоговые периоды 2018 и 2019 гг. (при осуществлении предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 6 — 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и при наличии работников — за налоговые периоды 2018 г.), но не ранее налогового периода, в котором индивидуальным предпринимателем зарегистрирована соответствующая ККТ.
Таким образом, условием получения налогового вычета за покупку онлайн-кассы для плательщика ЕНВД является регистрация ККТ в налоговых органах в сроки, установленные указанными нормами НК РФ. Следовательно, получение налогового вычета на покупку онлайн-кассы при регистрации ККТ в налоговых органах позднее 1 июля 2019 г. (в отдельных случаях — позднее 1 июля 2018 г.) невозможно.
Получение налогового вычета в рамках ЕНВД в связи с покупкой ККТ позже указанных сроков не предусмотрено НК РФ.
Кроме этого, расходы на приобретение ККТ не учитываются при исчислении ЕНВД, если были учтены при исчислении налогов, уплачиваемых в связи с применением иных режимов налогообложения (абз. 6 п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ).
Расходы на приобретение ККТ при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут быть учтены в составе материальных расходов либо в составе основных средств (пп. 5 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ) вне зависимости от даты регистрации ККТ в налоговых органах.
Поскольку условием получения налогового вычета по ЕНВД в связи с приобретением контрольно-кассовой техники НК РФ не ставится нахождение налогоплательщика исключительно на ЕНВД, факт совмещения налогоплательщиком ЕНВД с иными налоговыми режимами и применение на них контрольно-кассовой техники, по которой осуществляется вычет, не влияют на указанное право и не изменяют установленный НК РФ порядок получения данного налогового вычета.
Отметим также, что индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовым договорам, при реализации товаров собственного производства, выполнении работ, оказании услуг вправе не применять ККТ при расчетах за такие товары, работы, услуги до 1 июля 2021 г. При этом законодательством не установлено требований по выдаче документов в указанном случае (ст. 2 Федерального закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ, Письмо Минфина России от 17.02.2020 N 03-01-15/10844).
А.А. Батарина,
советника государственной
гражданской службы РФ
1 класса
20.07.2020
