Вопрос: Может ли быть привлечена к налоговой ответственности организация, если она в середине года изменит способ учета расходов в учетной политике для целей налогообложения?
Ответ: Организация в данном случае может быть привлечена к налоговой ответственности по ст. 120 НК РФ. На размер штрафа будет оказывать влияние то, занижена налоговая база по налогу на прибыль или нет.
Обоснование: Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения допускается:
— при изменении налогового законодательства — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства;
— при изменении применяемых методов учета — с начала налогового периода.
В Письме Минфина России от 03.07.2018 N 03-03-06/1/45756 финансовое ведомство разъяснило, что налогоплательщик в середине налогового периода может вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения только в случае изменения законодательства о налогах и сборах либо в случае осуществления нового вида деятельности. Иных случаев изменений учетной политики законом не предусмотрено.
Таким образом, способ учета расходов, установленный в налоговой учетной политике, не может быть изменен ранее, чем с начала нового налогового периода. При этом в случае обнаружения ошибочного отнесения затрат к группе расходов налогоплательщик на основании п. 1 ст. 54 НК РФ может произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения), и подать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (Письмо Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81943).
Учитывая изложенное, если организация поменяет способ учета расходов в середине года, то к ней может быть применена ответственность по ст. 120 НК РФ.
На размер штрафа будет оказывать влияние то, занижена налоговая база по налогу на прибыль или нет. Так:
— за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода, — 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ);
— за те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, — 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ);
— если налоговая база занижена из-за грубого нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения — 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
