Вопрос: Между физическим лицом (собственником и арендодателем) и организацией (арендатором) заключен договор аренды грузового авто. Взносы «Платон» за собственника будет платить ООО без возмещения физическим лицом. Можно ли учесть такие расходы в целях налога на прибыль?
Ответ: Платежи правомерно учесть в целях налога на прибыль.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 257-ФЗ) движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами. Плата в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, уплачивается собственниками (владельцами) транспортных средств (ч. 6 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ).
Взимание платы осуществляется с использованием системы взимания платы, то есть совокупности технически и технологически связанных объектов, обеспечивающих для целей взимания платы сбор, обработку, хранение и передачу в автоматическом режиме данных о движении транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (п. п. 2, 3 Правил взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 N 504 (далее — Правила)). Система взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, носит название «Платон».
Для этого транспортное средство и его собственник (владелец) должны быть зарегистрированы в реестре системы взимания платы. Информация о законных основаниях владения транспортным средством (иных законных основаниях, чем право собственности) указывается таким лицом в заявлении о регистрации в реестре (п. п. 5, 42 Правил). Кто может являться владельцем транспортного средства, в Законе N 257-ФЗ и Правилах не определено, в связи с чем при заключении договора аренды транспортного средства его владельцем будет признаваться арендатор (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.2019 N Ф07-494/2019 по делу N А21-2672/2018).
При этом в общем случае внесение платы вносится до начала движения транспортного средства (п. 7 Правил).
При расчете налога на прибыль можно учесть расходы, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Экономически обоснованными считаются экономически оправданные расходы, направленные на получение дохода.
Организация-арендатор использует транспортные средства в производственной деятельности, направленной на получение дохода, без внесения платы она не смогла бы осуществлять свою деятельность. На этом основании, по нашему мнению, арендатор вправе учесть сумму платы «Платон» в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
