Вопрос: Между организацией (заимодавцем) и участником ООО (заемщиком) подписано соглашение о зачете взаимных требований, согласно которому задолженность участника по полученному займу будет погашена начисленными к выплате дивидендами.
Должна ли сумма дивидендов отражаться в декларации по налогу на прибыль у участника?
Ответ: Да, по нашему мнению, в налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются только полученные дивиденды по строке 020 листа 02, строке 070 листа 02 и в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Обоснование: Участники на общем собрании могут принять решение о выплате дивидендов как из прибыли прошлых лет (о распределении прошлой прибыли), так и текущего года, поскольку согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» для принятия такого решения необходим только факт наличия чистой прибыли.
Случаи недопустимости зачета установлены ст. 411 Гражданского кодекса РФ. Однако в данной статье не поименован зачет, произведенный погашением долга по займу в счет выплаты дивидендов.
Согласно ст. 410 ГК РФ для зачета необходимо и достаточно заявления одной стороны.
Долг по займу можно погасить, сделав заявление о зачете встречных однородных требований.
Для прекращения обязательств зачетом необходимо, чтобы требования сторон были встречными, их предметы были однородными и по требованию лица, которое осуществляет зачет своим односторонним волеизъявлением (далее — активное требование), наступил срок исполнения (ст. 410 ГК РФ).
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).
Российская организация при выплате дивидендов участнику должна удержать налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Соответственно, участник получит доход в виде дивидендов за вычетом суммы удержанного налога на прибыль.
Сумма полученных дивидендов отражается во внереализационных доходах (п. 1 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
При получении дивидендов от российской организации организация-участник должна включить в декларацию по налогу на прибыль титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 разд. 1, лист 02, Приложения N N 1 и 2 к листу 02 (п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок)).
Дивиденды отражаются в декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором они поступили в общей сумме внереализационных доходов, в строке 020 листа 02 и строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, а также в строке 070 листа 02, как доходы, которые исключаются при расчете налога на прибыль (п. п. 5.2, 5.3, 6.3 Порядка).
Таким образом, дивиденды, с которых российская организация уже удержала налог, не увеличат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по строке 100 листа 02 (п. 5.4 Порядка).
По нашему мнению, на основании вышеизложенного на дату подписания соглашения о зачете взаимных требований о погашении долга по займу в счет выплаты дивидендов прекращаются обязательства организации по выплате дивидендов и возникает доход у организации-участника в виде полученных дивидендов.
В налоговой декларации по налогу на прибыль отражаются только полученные дивиденды по строке 020 листа 02, строке 070 листа 02 и в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
