Вопрос: Между агентством и артистом заключен агентский договор об оказании услуг по организации участия в мероприятии заказчика (организации). Гонорар артисту выплачивается непосредственно заказчиком в натуральной форме в виде передачи ценного имущества (автомобиля). Других доходов в денежной форме артисту не выплачивалось. Кто должен исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате гонорара?
Ответ: Обязанности налогового агента должна исполнять российская организация — заказчик мероприятия, непосредственно выплачивающая гонорар артисту.
Обоснование: По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ).
При этом в рассматриваемой ситуации гонорар физическому лицу — исполнителю выплачивается фактически не агентом в рамках агентского договора, а напрямую организацией-заказчиком.
Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При этом п. 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов (за определенным исключением) налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.
Источник выплаты доходов налогоплательщику — это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Таким образом, если юридическое лицо не является источником выплаты дохода, перечисляемого им налогоплательщику, оно не признается налоговым агентом (Письма Минфина России от 11.01.2019 N 03-04-05/533, от 09.06.2018 N 03-04-05/39842).
Даже если гонорар физическому лицу выплачивает организация-посредник, она не является источником дохода и налоговым агентом по НДФЛ. Функции налогового агента и в этом случае исполняет организация — источник выплаты дохода (Письма Минфина России от 15.04.2016 N 03-04-05/21896, от 24.02.2016 N 03-04-06/10104).
Исходя из этого в рассматриваемой ситуации налоговым агентом является не агентство, а российская организация — заказчик, выплачивающая доход непосредственно физическому лицу, артисту.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В таком случае НДФЛ уплачивается физическим лицом (в рассматриваемой ситуации — артистом) не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
02.03.2020
