Вопрос: Медицинская организация в августе и сентябре 2019 г. выплатила работнику, являющемуся инвалидом II группы, часть заработной платы медицинскими услугами, которые оказываются непосредственно ему. Следует ли удерживать НДФЛ в данном случае?
Ответ: При выплате работнику, являющемуся инвалидом II группы, медицинской организацией части заработной платы медицинскими услугами, которые оказываются непосредственно ему, НДФЛ удерживается в общем порядке.
Обоснование: Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ).
По общему правилу выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях), если иные (неденежные) формы не предусмотрены коллективным или трудовым договором. В соответствии с коллективным (трудовым) договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ч. 1, 2 ст. 131 ТК РФ).
Вознаграждения, полученные налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, для целей исчисления НДФЛ относятся к доходам от источников в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Оплата труда в неденежной форме относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме (пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).
При получении работником дохода от работодателя в натуральной форме в виде медицинских услуг налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (исходя из рыночных цен). При этом в стоимость таких услуг включается соответствующая сумма НДС и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости оказанных ему услуг (п. 1 ст. 211 НК РФ). В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода при получении доходов в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме.
С 1 января 2020 г. вступает в силу п. 78 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 17.06.2019 N 147-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании которого не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых в соответствии со ст. 262 ТК РФ родителям (опекунам, попечителям), осуществляющим уход за детьми-инвалидами.
Положения п. 78 ст. 217 НК РФ применяются в отношении доходов физических лиц, полученных ими начиная с налогового периода 2019 г.
Однако вознаграждение, выплачиваемое инвалидам в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо ФНС России от 29.07.2019 N БС-3-11/6983@).
Таким образом, при выплате работнику, являющемуся инвалидом II группы, медицинской организацией части заработной платы медицинскими услугами, которые оказываются непосредственно ему, организация-работодатель, от которой работник-инвалид получил доход в натуральной форме, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.
