Магазин применяет УСН («доходы») и реализует подарочные сертификаты. В дальнейшем покупатели оплачивают часть товара подарочным сертификатом и доплачивают разницу в стоимости товара. В какой момент следует учитывать доход по УСН?
Вопрос: Магазин применяет УСН («доходы») и реализует подарочные сертификаты. В дальнейшем покупатели оплачивают часть товара подарочным сертификатом и доплачивают разницу в стоимости товара. В какой момент следует учитывать доход по УСН?
Ответ: Доходы от реализации учитываются налогоплательщиком на УСН в периоде поступления соответствующих денежных средств от реализации подарочных сертификатов и от реализации товаров (за минусом стоимости предъявленного подарочного сертификата, ранее учтенной при налогообложении).
Обоснование: При определении объекта налогообложения налогоплательщик на УСН учитывает доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом — кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Как следует из вопроса, организацией, применяющей УСН, осуществляется реализация подарочного сертификата, сумма которого засчитывается в оплату стоимости товара.
Таким образом, суммы оплаты подарочного сертификата являются предварительной оплатой (авансом) и включаются в налоговую базу в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Данный подход к порядку признания дохода налогоплательщиками на УСН был отражен еще в Решении ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05.
Сумма оплаты разницы в стоимости товара, произведенная денежными средствами (за вычетом стоимости предъявленного подарочного сертификата, ранее учтенной при налогообложении), учитывается в доходах налогоплательщика на УСН в периоде ее поступления.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
17.08.2020
