Вопрос: Лизингополучатель по соглашению о досрочном выкупе предмета лизинга уплатил за оставшийся срок лизинговые платежи и выкупную стоимость основного средства, учитываемого на балансе лизингодателя. Каким образом учитываются в расходах по налогу на прибыль лизинговые платежи, уплаченные за оставшийся срок по договору лизинга?
Ответ: Досрочно внесенные лизинговые платежи в рамках соглашения о досрочном выкупе предмета лизинга включаются в первоначальную стоимость приобретаемого основного средства.
Обоснование: Договор лизинга (финансовой аренды) является разновидностью договора аренды, и к нему применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами Гражданского кодекса РФ (ст. 625 ГК РФ).
Имущество учитывается на балансе лизингодателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга (п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15).
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество.
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Для документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей необходимы документы, оформленные в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в том числе заключенный договор лизинга, график лизинговых платежей, документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей, акт приемки-передачи лизингового имущества и другие.
Расходы в виде лизинговых платежей признаются в тех суммах, которые определены графиком их уплаты, даже если этот график неравномерный. На протяжении многих лет позиция Минфина России в отношении данного вопроса не меняется (пп. 3 п. 7 ст. 272, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131).
В рассматриваемой ситуации досрочное внесение лизинговых платежей за оставшийся срок договора лизинга предусмотрено условиями соглашения о досрочном выкупе предмета лизинга.
То есть исходя из условий договора лизинга и договора досрочного выкупа предмета лизинга можно сделать вывод о распределении лизинговых платежей: ежемесячные лизинговые платежи, вносимые до перехода права собственности на основное средство к лизингополучателю, являются платой за пользование предметом лизинга, а досрочно внесенные лизинговые платежи лизингодателю являются фактическими затратами организации на приобретение объекта ОС.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, по нашему мнению, лизинговые платежи за оставшийся срок лизинга, уплаченные досрочно по договору о досрочном выкупе, включаются в первоначальную стоимость основного средства и в дальнейшем списываются на расходы через амортизацию (п. 3 ст. 272 НК РФ).
