Вопрос: КФХ арендует земельные участки у физлиц и выплачивает арендную плату зерном. Кроме того, КФХ возмещает расходы собственников земельных участков на уплату земельного налога (после представления документа о его уплате). Является ли КФХ налоговым агентом при выдаче зерна и выплате возмещения и должно ли оно удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет?
Ответ: Выплата арендной платы физическим лицам в натуральной форме, а также возмещение расходов собственников земельных участков на уплату земельного налога являются доходами, облагаемыми НДФЛ. При отсутствии выплат иных доходов в денежной форме КФХ, являясь налоговым агентом, обязано представить в налоговые органы сведения о невозможности удержания НДФЛ. Налог в таком случае уплачивается физическими лицами самостоятельно на основании направляемого налоговым органом налогового уведомления.
Обоснование: Граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства, вправе создать юридическое лицо — крестьянское (фермерское) хозяйство (ст. 86.1 Гражданского кодекса РФ).
Согласно ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Так, к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации, облагаемым НДФЛ, относятся в том числе доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Кроме того, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (ст. 211 НК РФ).
В связи с этим полагаем, что выплата арендной платы КФХ физическим лицам в натуральной форме, а также возмещение КФХ расходов собственников земельных участков на уплату земельного налога являются доходами, облагаемыми НДФЛ.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ, признаваясь налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. п. 4 — 5 ст. 226 НК РФ).
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также Порядок его представления в налоговый орган утверждены Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.
Налогоплательщики, получившие доходы, НДФЛ с которых не удержан налоговым агентом, сведения о которых представлены в налоговые органы, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
Таким образом, если иные доходы физическим лицам, кроме выплаты арендной платы в натуральной форме, а также возмещения расходов собственников земельных участков на уплату земельного налога в денежной форме, в соответствующем налоговом периоде КФХ не выплачивает, организация обязана представить в налоговый орган в отношении таких доходов сведения о невозможности удержания НДФЛ.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
11.06.2020
