Вопрос: Куда уплачивать НДФЛ в январе 2020 г. по обособленным подразделениям при выплате заработной платы, начисленной за декабрь 2019 г., если организация 9 января 2020 г. подала уведомление о выборе налогового органа для уплаты НДФЛ?
Ответ: В случае выбора в 2020 г. налогового органа для уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям при выплате заработной платы, начисленной в декабре 2019 г., в январе 2020 г. уплачивать НДФЛ следует одним платежным поручением с указанием ОКТМО выбранного ответственного лица, обозначенного в уведомлении.
Обоснование: Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 325-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности, п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ изложены в новой редакции, уточняющей особенности уплаты налога на доходы физических лиц и представления налоговой отчетности налоговыми агентами.
С 01.01.2020 организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе уплатить НДФЛ:
— в бюджет по месту нахождения одного из них, если организация расположена в другом муниципальном образовании;
— в бюджет по месту нахождения организации, если она находится в том же муниципальном образовании.
При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа и ответственного лица (в лице самой организации либо одного обособленного подразделения организации) не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений по форме N 2-НДФЛ и расчета N 6-НДФЛ.
О выборе инспекции нужно уведомить налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения не позднее первого рабочего дня налогового периода (п. 7 ст. 6.1, п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23247). Налоговые агенты, планирующие с 2020 г. применять этот порядок уплаты НДФЛ, должны подать уведомление о выборе инспекции до 31.01.2020 (Письмо ФНС России от 25.12.2019 N БС-4-11/26740, Информация ФНС России от 27.12.2019 «Уведомление о выборе налогового органа налоговые агенты могут представить до 31 января 2020 года»).
Согласно разъяснениям ФНС России в 2020 г. указанный порядок уплаты НДФЛ можно применять, если уведомление о выборе налогового органа подано до 31 января 2020 г. (Информация ФНС России от 27.12.2019, Письмо ФНС России N БС-4-11/26740).
Соответственно, если организация подала в январе 2020 г. уведомление, она может применять этот порядок уплаты НДФЛ уже в 2020 г.
Таким образом, перечислять НДФЛ можно одним платежным поручением с указанием ОКТМО выбранного ответственного лица, обозначенного в уведомлении (п. п. 1, 3 Письма ФНС России N БС-4-11/23247).
Исходя из вопроса организация подала уведомление о выборе инспекции для уплаты НДФЛ.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что в случае выбора организацией в 2020 г. налогового органа для уплаты НДФЛ по обособленным подразделениям при выплате заработной платы, начисленной в декабре 2019 г., в январе 2020 г. уплачивать НДФЛ следует одним платежным поручением с указанием ОКТМО выбранного ответственного лица, обозначенного в уведомлении.
