Вопрос: Контролируемая задолженность организации перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств организации на конец II квартала. Каким образом учитывать предельный размер процентов для исчисления налога на прибыль на конец III квартала, если задолженность погашена в течение III квартала?
Ответ: Если контролируемая задолженность организации перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств организации на конец II квартала, при этом задолженность погашена в течение III квартала, то учитывать предельный размер процентов для исчисления налога на прибыль на конец этого квартала не нужно. При этом предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за полугодие изменению не подлежит.
Обоснование: В случае если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее в настоящей статье — собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные п. п. 4 — 6 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
При определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях ст. 269 НК РФ учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в п. 2 ст. 269 НК РФ, в совокупности (п. 3 ст. 269 НК РФ).
Таким образом, поскольку контролируемая задолженность на конец отчетного периода (квартал) погашена, применять правила, установленные п. 4 ст. 269 НК РФ (учитывать предельный размер процентов, включаемый в состав расходов для исчисления налога на прибыль), не нужно. Но п. 4 ст. 269 НК РФ установлено, что в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит. Коэффициент капитализации в целях ст. 269 НК РФ определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в пп. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).
Полагаем, что в установленном в вопросе случае можно считать, что, поскольку на конец III квартала отсутствуют условия для применения коэффициента капитализации, это также является изменением коэффициента капитализации, а значит, учитывать предельный размер процентов для исчисления налога на прибыль на конец III квартала не нужно (и это касается расходов за III квартал, но не за девять месяцев). При этом предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за полугодие изменению не подлежит (Постановление ФАС Московского округа от 17.01.2014 N Ф05-16745/2013 по делу N А40-16818/13).
