Вопрос: Контрагент направил в адрес организации (неплательщика НДС) оферту, в которой указано, что документы на оказанные им услуги размещаются в личном кабинете на сайте контрагента и если возражения от сторон не поступают, то услуга считается оказанной. Может ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль стоимость услуг на основании документов, размещенных в личном кабинете на сайте контрагента?
Ответ: Организация, по нашему мнению, не может учесть в налоговых расходах стоимость услуг на основании документов, размещенных в личном кабинете на сайте контрагента.
Обоснование: Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора (п. 1 ст. 435 Гражданского кодекса РФ).
По общему правилу договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (принятия) (п. 1 ст. 433 ГК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 161, п. 2 ст. 434 ГК РФ сделки между юридическими лицами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа (в том числе электронного), подписанного сторонами, или обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными в соответствии с правилами абз. 2 п. 1 ст. 160 ГК РФ.
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). При этом обязательное составление акта по оказанным услугам сторонами нормами ГК РФ не предусмотрено.
В Письме Минфина России от 27.03.2020 N 03-03-06/1/24411 указано, что для целей налога на прибыль организаций расходы, осуществленные на территории Российской Федерации, могут быть подтверждены документами, оформленными в электронном виде и подписанными квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), при условии соблюдения требований Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» в случаях, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается требование о составлении таких документов на бумажном носителе. При этом произведенные расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (обоснованные и документально подтвержденные затраты).
Наряду с этим сайт в сети Интернет — это совокупность программ для электронных вычислительных машин и иной информации, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается посредством информационно-телекоммуникационной сети Интернет по доменным именам и (или) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать сайты в сети Интернет; электронный документ — документированная информация, предоставленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах (п. п. 11.1, 13 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»).
Таким образом, по нашему мнению, электронный документ, размещенный в сети Интернет, не подписанный электронной подписью, не является электронным первичным документом в целях учета налоговых расходов.
