Вопрос: Коммерческая организация является аккредитованной в области информационных технологий и применяет пониженный тариф страховых взносов. В 2020 г. организация получила субсидию из бюджета в рамках возмездного договора и включила ее в налоговые доходы как внереализационный доход. Надо ли отражать ее в Приложении 5 к разд. 1 расчета страховых взносов и в какой строке для применения пониженного тарифа?
Ответ: Данная субсидия, являющаяся внереализационным доходом, должна быть включена в строку 020 Приложения 5 к разд. 1 расчета по страховым взносам.
Обоснование: Чтобы подтвердить право на пониженный тариф, организацией в обязательном порядке заполняется Приложение 5 к разд. 1 расчета по страховым взносам (п. 13.1 Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам, утвержденного Приказом ФНС России от 18.09.2019 N ММВ-7-11/470@ (далее — Порядок)).
При этом в строке 020 Приложения 5 к разд. 1 расчета показывается общая сумма доходов, которая определяется по правилам ст. 248 Налогового кодекса РФ по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, и по итогам текущего расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 13.4 Порядка).
В строке 030 Приложения 5 к разд. 1 расчета показывается сумма доходов от деятельности в сфере информационных технологий, указанной в п. 5 ст. 427 НК РФ, по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, и по итогам текущего расчетного (отчетного) периода соответственно (п. 13.5 Порядка).
В строке 040 — доля доходов от этой деятельности в общей сумме доходов как отношение значений строк 030 и 020 Приложения 5 к разд. 1, умноженное на 100 (п. 13.6 Порядка).
К доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.
К доходам от реализации относится выручка, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, а внереализационными доходами признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации, в том числе субсидии в рамках возмездного договора (п. 1 ст. 248, ст. ст. 249, 250 НК РФ).
Доход нужно определять по данным налогового учета на основании положений ст. 248 НК РФ. При этом из суммы дохода исключаются внереализационные доходы, поименованные в п. п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ (п. 5 ст. 427 НК РФ). Это указано в Письме Минфина России от 15.05.2017 N 03-15-06/29041.
Средства в виде субсидий, полученные организациями в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ (Письмо Минфина России от 02.12.2019 N 03-03-06/1/93647).
Следовательно, полученная организацией субсидия, учитываемая во внереализационных доходах, не исключается из общих доходов, учитываемых для применения пониженного тарифа.
Из вышесказанного следует, что данная субсидия, являющаяся внереализационным доходом, должна быть включена в строку 020 Приложения 5 к разд. 1 расчета, так как в ней определяется общая сумма доходов, то есть суммируются все доходы (доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), и внереализационные доходы) на основании п. 13.4 Порядка и ст. 248 НК РФ.
