Вопрос: Коллективным договором в АО предусмотрено, что при рождении ребенка работникам предоставляется дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка продолжительностью 7 календарных дней. Подлежат ли обложению страховыми взносами выплаты в размере среднего заработка за период дополнительного отпуска?
Ответ: По нашему мнению, указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как предоставление дополнительного отпуска является мерой социальной поддержки и не связано с трудовой деятельностью работников. Имеется судебная практика, подтверждающая правомерность такого вывода.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на основании федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
В ст. 422 НК РФ перечислены виды выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ.
В ст. 422 НК РФ не предусмотрены выплаты работникам среднего заработка за периоды дополнительных отпусков в связи с рождением детей, предусмотренные коллективным договором. Однако, по нашему мнению, это не означает, что такие выплаты подлежат обложению страховыми взносами.
Страховыми взносами облагаются выплаты, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку суть трудовых отношений не определяется в НК РФ, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обратиться к отрасли трудового законодательства.
Из норм ч. 1 ст. 15, ч. 1 ст. 40, ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса РФ следует, что нужно различать трудовые отношения, определяемые трудовым договором, и социально-трудовые отношения, определяемые коллективным договором. Соответственно, различается и характер выплат в рамках трудовых и социально-трудовых отношений. Выплаты работодателем работникам могут носить исключительно социальный характер, направленный на поддержку работников. Такие выплаты связаны с фактом трудовых отношений, поскольку не производились бы при отсутствии трудовых договоров между работодателем и работниками. Однако такие выплаты никак не связаны с заработной платой, определяемой в ч. 1 ст. 129 ТК РФ, не зависят от результатов и других условий работы, то есть не имеют такого смысла, какой подразумевается при определении объекта обложения страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК РФ.
По нашему мнению, к таким социальным выплатам как раз относятся выплаты в размере среднего заработка за период дополнительных отпусков в связи с рождением детей, предусмотренные коллективным договором. Указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.
Правомерность такого вывода подтверждается судебной практикой (см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.10.2019 по делу N А21-12907/2018).
