Вопрос: Квартира, полученная по наследству, в этом же году продана в рассрочку за 9 млн руб. Договор купли-продажи заключен в июле 2019 г., при этом в течение 2019 г. продавцом было получено 4 млн руб., а в 2020 г. — 5 млн руб.
При представлении налоговой декларации 3-НДФЛ за 2019 г. продавец квартиры применил имущественный вычет 1 млн руб., а с 3 млн руб. исчислил НДФЛ.
Можно ли будет применить налоговый вычет 1 млн руб. в 2020 г.?
Ответ: При декларировании доходов за 2020 г. имущественный вычет в сумме 1 млн руб. применить нельзя, НДФЛ должен быть уплачен с полной суммы дохода, полученного в этом налоговом периоде, то есть с 5 млн руб.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физическое лицо, продавшее квартиру, находящуюся в собственности менее минимального срока, который составляет в данном случае три года (пп. 1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ), должно произвести исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи такого имущества.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Следовательно, продавец квартиры должен исчислить налогооблагаемый доход и НДФЛ с проданной квартиры и за 2019 г. и за 2020 г. и подать декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании этих налоговых периодов.
При этом в данном случае согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ физическое лицо — продавец имущества вправе воспользоваться имущественным вычетом 1 млн руб.
Причем в указанной норме говорится о применении вычета к сумме дохода, полученного в налоговом периоде от продажи имущества.
Можно предположить, что для каждой суммы (4 и 5 млн руб. соответственно), полученной в счет продажи квартиры в разные налоговые периоды, можно использовать этот налоговый вычет 1 млн руб.
Однако в Письмах ФНС России от 09.01.2020 N БС-3-11/6@, Минфина России от 29.11.2019 N 03-04-05/93186 разъясняется, что налоговым законодательством не предусмотрена возможность применения продавцом в нескольких налоговых периодах имущественного налогового вычета в фиксированном размере 1 млн руб. или 250 тыс. руб. относительно одного объекта недвижимого имущества при продаже такого имущества с рассрочкой платежа.
В связи с этим при продаже имущества с рассрочкой платежа имущественный налоговый вычет применяется к таким доходам только один раз вне зависимости от количества налоговых периодов, в которых налогоплательщику поступают денежные средства в счет рассрочки платежа за проданное имущество.
Таким образом, условие о рассрочке платежа не дает права на получение имущественного вычета в каждом налоговом периоде.
Получается, что вычет можно применить по проданной квартире только один раз, независимо от того, что доход по договору купли-продажи квартиры получен в двух налоговых периодах.
Если физическое лицо воспользовалось имущественным вычетом в сумме 1 млн руб. при декларировании доходов за 2019 г., то при декларировании доходов за 2020 г. вычет уже не предоставляется и НДФЛ должен быть уплачен с полной суммы дохода, полученного в этом налоговом периоде, то есть с 5 млн руб.
