Вопрос: Квартира куплена физическим лицом в 2015 г. в г. Москве, в 2019 г. по программе реновации взамен указанной квартиры получена другая квартира, которая продана также в 2019 г. Есть ли в данном случае у физического лица обязанность декларировать, исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов от ее реализации?
Ответ: Так как освобожденная по программе реновации квартира приобретена физическим лицом до 1 января 2016 г. и находилась в собственности более трех лет, обязанности по декларированию, исчислению и уплате НДФЛ у физического лица нет.
Обоснование: При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Однако согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.
Пунктами 2 — 4 ст. 217.1 НК РФ установлено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных в собственность взамен освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в г. Москве, при исчислении минимального предельного срока владения продаваемыми жилым помещением или долей (долями) в нем в срок нахождения в собственности налогоплательщика этих жилого помещения или доли (долей) в нем включается срок нахождения в собственности такого налогоплательщика освобожденных жилого помещения или доли (долей) в нем.
Минимальным предельным сроком владения жилым помещением, предоставленным налогоплательщику в собственность в связи с реализацией программы реновации жилищного фонда в г. Москве, признаются три года, если в отношении освобожденного при реализации указанной программы жилого помещения соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком — плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.
В случаях, не указанных выше, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Однако согласно ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 г. Недвижимое имущество, приобретенное до 1 января 2016 г., не подлежит налогообложению, если на момент реализации принадлежит налогоплательщику более трех лет.
Из нормы ст. 217.1 НК РФ следует, что для целей исчисления срока владения недвижимым имуществом, полученным в результате программы реновации, основным является срок владения и основание для приобретения первоначальной (освобожденной) квартиры.
Ввиду того что освобожденная квартира приобретена физическим лицом до 1 января 2016 г. и находилась в собственности более трех лет, обязанности по декларированию, исчислению и уплате НДФЛ у физического лица нет. В противном случае лица, участвующие в программе реновации, окажутся в худшем положении по сравнению с лицами, которых данная программа не затронула.
