Вопрос: Какую ставку НДС нужно применять при реализации кальмаров замороженных?
Ответ: Кальмары замороженные относятся к продовольственным товарам, реализация которых облагается по ставке НДС 10%. При этом не имеет значения тот факт, добыты кальмары на территории РФ или импортированы. При этом код продукции в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС должен содержаться в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.
Обоснование: В общем случае при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ применяется налоговая ставка 20% (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Для некоторых видов товаров, работ, услуг, имущественных прав установлены иные налоговые ставки (п. п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ).
Перечни кодов товаров, которые облагаются по ставке 10%, устанавливаются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКПД2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) при ввозе товаров на территорию России (п. 2 ст. 164 НК РФ).
В частности, налогообложение НДС по ставке 10% производится при реализации в том числе: море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб — белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе — ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов) (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).
При этом коды видов продукции, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК РФ, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС, определяются Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее — Перечень). Поэтому организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов только при реализации продукции, указанной в данном Перечне (Письмо Минфина России от 14.11.2019 N 03-07-11/87881).
Коды видов товаров, перечисленные в Перечне, взяты из ОКПД2. В ОКПД2, в частности, кальмары мороженые классифицированы под кодом 10.20.32 «Моллюски мороженые, сушеные, соленые или в рассоле, копченые». Данный код продукции присутствует в Перечне.
Кроме того, в единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза товарная позиция «кальмар мороженый» указана под кодом 0307 43.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, кальмары мороженые относятся к продовольственным товарам, реализация которых облагается по ставке НДС 10%. При этом не имеет значения тот факт, добыты кальмары на территории РФ или импортированы.
