Вопрос: Какую дату отразить по строке 120 расчета по форме 6-НДФЛ в случае, если зарплата за март выплачена двумя частями: 30.03.2020 и 15.04.2020, НДФЛ перечислен в бюджет 16.04.2020 и на организацию — налогового агента по НДФЛ распространяются Указы Президента РФ о нерабочих днях?
Ответ: По строке 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ необходимо отразить дату 12.05.2020.
Обоснование: В строке 120 отражается дата перечисления НДФЛ, установленная ст. 226 Налогового кодекса РФ (п. 4.2 Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@)).
По общему правилу, в частности при выплате заработной платы, это следующий рабочий день после выплаты дохода с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@).
Статьей 1 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п. 7 ст. 6.1 НК РФ были внесены изменения. Так, в случае когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Напомним, что при заполнении строки 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ учитывается не дата фактического перечисления налога, а срок, в который необходимо перечислить НДФЛ согласно нормам, установленным НК РФ.
Указы Президента РФ от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294 (далее — Указы) определили, что периоды с 30 марта по 30 апреля 2020 г., с 6 по 8 мая 2020 г. признаются нерабочими днями. При этом в вышеуказанных документах указан ряд организаций, на которые Указы не распространяются. Также отметим, что с 1 по 5 мая 2020 г. и с 9 по 11 мая 2020 г. — это период праздничных и выходных дней (Постановление Правительства РФ от 10.07.2019 N 875 «О переносе выходных дней в 2020 году», ст. 112 Трудового кодекса РФ).
Согласно позиции Минфина России при выплате зарплаты за месяц двумя частями НДФЛ необходимо удержать и перечислить в бюджет один раз при окончательном расчете дохода работника в виде оплаты труда по итогам месяца (Письма Минфина России от 13.02.2019 N 03-04-06/8932, от 26.04.2018 N 03-04-06/28613).
Таким образом, с учетом вышеизложенного при выплате заработной платы за март двумя частями (30.03.2020 и 15.04.2020) и с учетом того, что на организацию — налогового агента по НДФЛ распространяются Указы, НДФЛ необходимо уплатить в срок до 12 мая 2020 г. включительно, соответственно, по строке 120 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ необходимо отразить дату 12.05.2020.
