Вопрос: Какой счет используется вместо исключенного 61301 «Авансы (предоплаты) полученные по займам выданным»?
Ответ: Поступившая предоплата процентов по займам выданным отражается в учете некредитной финансовой организации по дебету счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по процентам. Пример корреспонденции приведен в обосновании.
Обоснование: Счет 613 «Авансы (предоплаты) полученные» применяется некредитными финансовыми организациями для учета наличия и движения сумм полученных авансов (предоплат), которые подлежат отнесению на доходы в последующих отчетных периодах (п. 6.25 Приложения 2 к Положению Банка России от 02.09.2015 N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение N 486-П)).
Счет 61301 «Авансы (предоплаты) полученные по займам выданным» был предусмотрен в Положении N 486-П в редакции от 01.01.2017. Счет N 61301 был пассивный, по кредиту которого должны были отражаться суммы процентов, полученных авансом.
Положение N 486-П с учетом данного счета должно было применяться микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами с 1 января 2018 г., сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами — с 1 января 2019 г. (п. 19 Положения N 486-П в редакции от 01.01.2017).
Однако с 10.01.2017 указанный счет был исключен из плана счетов (п. п. 1.3, 2 Указания Банка России от 27.12.2016 N 4247-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 2 сентября 2015 года N 486-П «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения»).
Таким образом, счет 61301 «Авансы (предоплаты) полученные по займам выданным» фактически не применялся.
На данный момент по счету N 613 «Авансы (предоплаты) полученные» Положением N 486-П предусмотрен только один счет второго порядка 61304 «Авансы (предоплаты) полученные по другим операциям», по кредиту которого отражаются суммы полученных авансов (предоплат) за информационно-консультационные услуги и другие аналогичные поступления.
При этом аналитический учет ведется в разрезе каждого договора (п. 6.25 Приложения 2 к Положению N 486-П в редакции от 10.06.2019).
В Приложении 2 к Положению N 486-П даны минимальные обязательные требования к организации ведения аналитического учета по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка, и при необходимости некредитные финансовые организации в своей учетной политике могут предусмотреть ведение аналитического учета более детально и с этой целью вводить любое дополнительное количество лицевых счетов в соответствии с экономической необходимостью (п. 10 Положения N 486-П).
Суммы процентов, полученные по займам выданным, отражаются по дебету счета учета денежных средств и кредиту счета расчетов по процентам, например N 48509 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам», N 48609 «Расчеты по процентам по займам, выданным физическим лицам», N 48709 «Расчеты по процентам по микрозаймам (в том числе целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам» и другим (п. 2.6 Положения Банка России от 01.10.2015 N 493-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями операций по выдаче (размещению) денежных средств по договорам займа и договорам банковского вклада» (далее — Положение N 493-П)).
Не позднее последнего дня месяца и в установленные договором займа или договором банковского вклада, а также на дату полного или частичного выбытия (реализации, погашения) или списания займа в бухгалтерском учете подлежат отражению все процентные доходы, начисленные за истекший месяц либо за период с даты первоначального признания или с даты начала очередного процентного периода. Начисление процентов отражается записью по дебету счета начисленных процентов, например N 48502 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам», N 48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам», N 48702 «Начисленные проценты по микрозаймам (в том числе по целевым микрозаймам), выданным юридическим лицам», и кредиту счета 71001 «Процентные доходы» (п. 2.5 Положения N 493-П).
Суммы начисленного в соответствии с п. 2.5 Положения N 493-П и полученного в соответствии с п. 2.6 Положения N 493-П процентного дохода, относящегося к текущему месяцу, списываются со счетов расчетов по процентам по размещенным средствам следующей бухгалтерской записью (п. 2.7 Положения N 493-П):
Дебет счета по учету расчетов по процентам по размещенным средствам;
Кредит счета по учету начисленных процентов по размещенным средствам.
Таким образом, поступление процентов от заемщика авансом и в дальнейший зачет аванса в счет обязательства по уплате процентов по договору займа, а также признание процентов в доходах некредитной финансовой организации будет отражаться следующими записями (на примере займа, выданного юридическому лицу).
1.Поступление средств от заемщика в оплату процентов авансом:
Дебет 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»;
Кредит 48509 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам».
2.Начисление процентов:
Дебет 48502 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам»;
Кредит 71001 «Процентные доходы».
3.Списание со счета учета расчетов по процентам по займам начисленного и полученного процентного дохода, относящегося к текущему месяцу:
Дебет 48509 «Расчеты по процентам по займам, выданным юридическим лицам»;
Кредит 48502 «Начисленные проценты по займам, выданным юридическим лицам».
