Вопрос: Какой нормой установлено ограничение срока, позже которого ФНС России не вправе запрашивать документацию по контролируемым сделкам?
Ответ: Документы по контролируемой сделке могут быть запрошены только со дня вынесения решения о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами до дня составления справки о проведении такой проверки. Данное ограничение предусмотрено нормами ст. 105.17 НК РФ.
Обоснование: Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ).
Порядок проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, в том числе порядок истребования документации, указанной в ст. 105.15 НК РФ, у проверяемого лица в связи с этой проверкой установлен ст. 105.17 НК РФ.
Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. п. 1, 2 и 5 ст. 93 НК РФ, требование о представлении документации, указанной в ст. 105.15 НК РФ, в отношении проверяемой сделки (п. 6 ст. 105.17 НК РФ).
При этом НК РФ не предусмотрено применение п. 6 ст. 105.17 НК РФ вне рамок проверки, предусмотренной ст. 105.17 НК РФ.
Учитывая изложенное, направление требования о представлении документов в отношении контролируемых сделок в соответствии со ст. 105.17 НК РФ возможно только со дня вынесения соответствующего решения о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами до дня составления справки о проведении такой проверки. При этом запрашиваемые документы должны быть представлены налогоплательщиком в течение 30 рабочих дней со дня получения требования (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 105.17 НК РФ, Письма Минфина России от 19.02.2013 N 03-01-18/4414, от 19.06.2015 N 03-01-18/35527).
Согласно п. 7 ст. 105.17 НК РФ должностное лицо ФНС России, проводящее проверку, вправе истребовать документы (информацию) у участников проверяемых сделок, располагающих документами (информацией), касающимися этих сделок. Истребование документов, в соответствии с данным пунктом, производится в порядке, аналогичном порядку истребования документов, установленному ст. 93.1 НК РФ.
Из взаимосвязанного толкования положений ст. ст. 88, 89, 93, 93.1 (п. п. 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Таким образом, документы по контролируемой сделке могут быть запрошены только со дня вынесения решения о проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами до дня составления справки о проведении такой проверки. Данное ограничение предусмотрено нормами ст. 105.17 НК РФ.
При этом Минфин России в своем Письме N 03-01-18/4414 отметил, что, в случае если в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. При этом данное требование не обязывает налогоплательщика представлять документацию, указанную в ст. 105.15 НК РФ.
