Вопрос: Какой код ОКТМО нужно указать в декларации и платежном поручении по земельному налогу за 2019 г., если в связи с изменением границ территориального образования с 01.01.2020 изменился код ОКТМО, при этом авансовые платежи были уплачены по старому коду ОКТМО?
Ответ: В декларации и платежном поручении, по нашему мнению, следует указать новый код ОКТМО. В связи с отсутствием официальной позиции контролирующих органов по данному вопросу рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговые органы.
Обоснование: При уплате налогового платежа на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите «105» указывается код ОКТМО в соответствии с налоговой декларацией (расчетом) (п. 6 Приложения N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации»).
Код ОКТМО можно узнать на сайте налоговой службы (интернет-сервис «Узнай ОКТМО» https://www.nalog.ru/rn77/service/oktmo/).
При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы земельного налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований (п. 2.12 Приложения N 3 к Приказу ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядка ее заполнения, а также признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@»).
Соответственно, указание кода ОКТМО непосредственно связано с порядком уплаты налога, поэтому если изменился код ОКТМО и земельный налог за 2019 г. в 2020 г. будет уплачиваться с указанием нового кода ОКТМО, то, по нашему мнению, в декларации по земельному налогу необходимо указать новый код ОКТМО. Однако по данному вопросу рекомендуем обратиться в налоговые органы за официальными разъяснениями.
Необходимо отметить, что указание неверного кода ОКТМО не является основанием для отказа в принятии декларации (п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов), утвержденного Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, Письмо ФНС России от 25.02.2014 N БС-4-11/3254).
Также неверное указание кода ОКТМО в платежном поручении не приводит к неуплате налога (взноса), если остальные реквизиты указаны правильно (пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 45 НК РФ).
В случае если позиция территориальных налоговых органов по данному вопросу не будет совпадать с настоящим мнением, то налогоплательщик вправе представить уточненную декларацию, а также направить в налоговый орган письменное заявление об уточнении платежа (п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Следует отметить, что начиная с отчетности за 2020 г. отменяется обязанность представлять декларации по земельному налогу (п. 26 ст. 1, ч. 3, 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).
