Вопрос: Каковы особенности расчета среднесписочной численности работников для вновь созданных организаций?
Ответ: В сведениях о среднесписочной численности работников вновь созданной организации следует указать численность работников по состоянию на 1-е число месяца, следующего за месяцем ее создания. Сведения представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников представляют все организации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (далее — Приказ, форма).
Порядок расчета среднесписочной численности организации
В соответствии с требованиями НК РФ расчет среднесписочной численности производится в соответствии с разд. II «Порядок заполнения показателей унифицированных форм федерального статистического наблюдения» Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N П-2 «Сведения об инвестициях в нефинансовые активы», N П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», N П-5(м) «Основные сведения о деятельности организации», утвержденных Приказом Росстата от 27.11.2019 N 711 (далее — Порядок).
Так, в соответствии с п. 77 Порядка среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.
В нее включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации. Надо отметить, что данное определение приведено исключительно для целей заполнения форм федерального статистического наблюдения N N П-1, П-2, П-3, П-4, П-5(м).
В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.
В п. 78 Порядка перечислены категории работников, которые не включаются в списочную численность.
Следует отметить, что до внесения изменений в Приказ рекомендуется использовать Письмо ФНС России от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@ «О рекомендациях по Порядку заполнения формы «Сведения о среднесписочной численности за предшествующий календарный год» с учетом п. 6 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников», утвержденных Приказом Росстата от 15.07.2019 N 404 (далее — Приказ N 404) (Письмо ФНС России от 27.02.2018 N ПА-4-6/3876).
В общем случае указанные сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20 января текущего года (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Особенности расчета среднесписочной численности работников для вновь созданных организаций
Поскольку понятия вновь созданной организации в НК РФ не содержится, полагаем, что обязанность представить сведения о среднесписочной численности работников относится к любой организации, созданной в текущем году.
Согласно форме в реквизите «Среднесписочная численность по состоянию на» при представлении сведений о среднесписочной численности работников, в частности в случае создания организации, отражается 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана.
Среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц (в частности, в организациях, вновь созданных), определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце (пп. «д» п. 11 Приложений 7, 9, 11 к Приказу N 404, п. 79.8 Порядка).
В случае создания организации сведения представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ).
Обратите внимание!
Несвоевременное представление сведений о среднесписочной численности влечет штраф в размере 200 руб. по п. 1 ст. 126 НК РФ. Кроме того, должностные лица организации могут быть привлечены к ответственности в виде штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб. по ст. 15.6 КоАП РФ.
С 1 января 2021 г. абз. 6 п. 3 ст. 80 НК РФ излагается в новой редакции (Федеральный закон от 28.01.2020 N 5-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»). Начиная с расчета по страховым взносам по итогам расчетного периода 2020 г. сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам.
