Вопрос: Каков суммовой порог для признания контролируемой сделки, совершенной в 2019 г. с иностранным зависимым лицом?
Ответ: Сделка с иностранным взаимозависимым лицом, совершенная в 2019 г., будет признаваться контролируемой, если сумма доходов по сделкам с ним за соответствующий календарный год превысит 60 млн руб.
Обоснование: Контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами с учетом особенностей, предусмотренных ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
Признание сделок контролируемыми производится с учетом положений п. 13 ст. 105.3 НК РФ (п. 11 ст. 105.14 НК РФ).
Правила, предусмотренные разд. V.1 НК РФ, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным п. 4 ст. 105.3 НК РФ (п. 13 ст. 105.3 НК РФ).
Сделки, предусмотренные п. 1 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб (п. 3 ст. 105.14 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 302-ФЗ)).
Отметим, что положения ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 302-ФЗ) применяются в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 Кодекса с 1 января 2019 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (п. 6 ст. 4 Закона N 302-ФЗ).
Ранее сделки между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом РФ, признавались контролируемыми вне зависимости от размера суммы доходов, полученных по таким сделкам (см. также Письмо ФНС России от 17.08.2017 N ЗН-4-17/16223@, п. 3 Письма Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-06/3828).
Учитывая изложенное, с 01.01.2019 сделка с иностранным взаимозависимым лицом будет признаваться контролируемой, если сумма доходов по сделкам с ним за соответствующий календарный год превысит 60 млн руб.
