Вопрос: Каков порядок формирования чека турагентом при получении аванса за туристическую путевку от туриста-физлица? Существует ли обязанность сформировать чек на зачет аванса?
Ответ: Турагент при получении предоплаты (аванса) от туриста формирует кассовый чек с признаком «Аванс», «Предоплата» или «Предоплата 100%» и соответствующими реквизитами для агента при применении своей ККТ. Кассовый чек на зачет аванса турагентом, по нашему мнению, не формируется. При этом в рамках договорных отношений между туроператором и турагентом обязанность сформировать кассовый чек на зачет может быть передана турагенту.
Обоснование: Продвижение и реализация туристского продукта осуществляются турагентом на основании договора, заключенного туроператором и турагентом. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта по поручению туроператора (ч. 6 ст. 9 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 132-ФЗ)). Особенности реализации туристического продукта турагентом установлены ст. 10.1 Закона N 132-ФЗ. Договор о реализации туристского продукта должен также содержать обязательство турагента о передаче денежных средств, полученных от туриста и (или) иного заказчика, туроператору, если иной порядок оплаты туристского продукта не предусмотрен договором между турагентом и туроператором.
Договор между туроператором и турагентом должен содержать в том числе полномочия турагента на совершение сделок с туристами и (или) иными заказчиками от имени туроператора (ст. 9 Закона N 132-ФЗ).
При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ)).
Пользователь контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети Интернет обязан обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем не печатается (п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ).
Под расчетом понимаются в том числе прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, а также зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов (абз. 26 ст. 1.1 Закона N 54-ФЗ).
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. В таком случае при оказании услуг агентом ККТ применяется в обязательном порядке и регистрировать ККТ обязан агент. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. В таком случае ККТ применяется принципалом и регистрировать ККТ обязан принципал (Письмо Минфина России от 04.07.2018 N 03-01-15/46377). Таким образом, агент в зависимости от того, от чьего имени он действует, применяет ККТ принципала либо свою ККТ с соответствующими реквизитами (Письмо Минфина России от 30.03.2020 N 03-01-15/24985).
В соответствии с п. 4 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ разработан Приказ ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ «Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию», предусматривающий соответствующие признаки способа расчета, в том числе при частичной оплате, авансе.
В случае если на момент предоплаты известны наименования товаров, работ или услуг, в рамках чего организация-агент получает средства, тогда в чеке указывается реквизит «Предоплата» («Предоплата 100%»). Если наименование товара неизвестно, то указывается признак «Аванс» (Письмо ФНС России от 21.06.2019 N ЕД-4-20/12093@).
В случае реализации товаров, работ, услуг сторонних организаций агенту необходимо в структуре кассового чека указать реквизиты «Признак агента», «Данные поставщика», а также «ИНН поставщика» к соответствующей товарной позиции (Письмо Минфина России от 01.10.2018 N 03-01-15/70139). Реквизит «Признак агента по предмету расчета» (тег 1222) в чеке формата 1,05 может не указываться, но для формата 1.1 для электронного вида чека должен быть указан в обязательном порядке (таблицы 3, 20 Приложения N 2 к Приказу ФНС России N ММВ-7-20/229@, Приложение к Письму ФНС России от 27.06.2019 N ЕД-4-20/12565@ «О направлении методических указаний»).
При этом полные и достоверные сведения о наименовании товаров, работ, услуг, их количестве, цене за единицу с учетом скидок и наценок, стоимости с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС) агенту (исполнителю) представляет непосредственно поставщик товаров (работ, услуг).
Обращаем внимание, что в случае отсутствия в структуре кассового чека (бланка строгой отчетности) указанных реквизитов к соответствующей товарной позиции вся сумма расчета будет расцениваться как выручка организации-агента (Письмо ФНС России от 12.02.2018 N ЕД-4-20/2633).
На основании вышеизложенного считаем, что в момент, когда турагент получает от туриста денежные средства в оплату приобретаемой путевки, он получает аванс за туристические услуги, которые будут оказаны позднее туроператором, и в любом случае обязан сформировать кассовый чек как агент с указанием выбранного признака способа расчета «Аванс», «Предоплата» или «Предоплата 100%».
В части формирования кассового чека на зачет аванса необходимо отметить следующее: туристическая путевка представляет собой документ, подтверждающий факт заключения договора об оказании комплекса туристских услуг и, следовательно, не является товаром (имуществом), реализуемым или предназначенным для реализации по договору (купли-продажи) (Письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-04/2/20).
При авансовом способе расчета в момент передачи товара происходит зачет ранее полученного аванса, что влечет обязанность сформировать кассовый чек (Письма Минфина России от 05.08.2019 N 03-01-15/58819, ФНС России от 20.02.2019 N ЕД-4-20/2929@ «О направлении методических указаний»).
При зачете аванса в рамках расчетов с физическими лицами ККТ применяется с учетом следующего: в реквизите кассового чека «Признак способа расчета» (тег 1214) указывается «Полный расчет», и соответствующим образом заполняется реквизит «Сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей)» (тег 1215) (Приказ ФНС России N ММВ-7-20/229@).
В ситуации, когда турист оплачивает туристическую путевку, по нашему мнению, моментом зачета ранее полученного аванса будет момент оказания туристических услуг.
При этом моментом оказания туристических услуг может быть момент окончания тура. Данный вывод схож и с нормой определения выручки от продажи туристского продукта по окончании тура, указанной в абз. 2 п. 51 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, утвержденных Приказом Госкомспорта России от 04.12.1998 N 402.
В связи с тем что непосредственным исполнителем услуг является именно туроператор, а значит и зачет ранее полученного аванса от туриста в счет оказанных туристических услуг может быть произведен именно туроператором, турагент не должен формировать кассовый чек на зачет аванса. При этом необходимо отметить, что обязанность сформировать чек на зачет аванса может быть передана турагенту на основе договорных отношений.
В части формирования кассового чека туроператором следует также учесть, что на момент перечисления денежных средств, полученных от туриста турагентом, в безналичном порядке применение ККТ не требуется (п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ).
Г.И. Волынец
Налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
ООО «Компания Альянс»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.07.2020
