Вопрос: Каков порядок уплаты НДФЛ и представления декларации по форме 3-НДФЛ, если физлицо в мае 2020 г. продает долю в УК, полученную в 2019 г. по договору дарения от другого физлица, которое не является его близким родственником? Возможно ли отразить данные операции в одной декларации за 2019 г.?
Ответ: В отношении дохода от продажи в мае 2020 г. физическим лицом доли в уставном капитале, полученной в 2019 г. по договору дарения от другого физического лица, не являющегося его близким родственником, налоговая декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена в 2021 г. (не позднее 30 апреля). Отражение данного дохода в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 г., представляемой в 2020 г., неправомерно.
Сумма НДФЛ с такого дохода должна быть уплачена лицом самостоятельно не позднее 15 июля 2021 г.
Обоснование: Участник (учредитель) ООО вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли (ее части) в уставном капитале другим участникам общества или третьим лицам, если ранее она была оплачена (абз. 5 п. 1 ст. 8, п. п. 2, 3 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
1. В отношении вопроса о порядке декларирования доходов, полученных от продажи доли в уставном капитале
Доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Физические лица исходя из сумм, полученных от продажи доли в уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.2 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, исчисление и уплату НДФЛ производят самостоятельно в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Такие налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации доходы, полученные от продажи физическим лицом в 2020 г. принадлежащей ему с 2019 г. доли в уставном капитале организации, должны быть отражены в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, представляемой строго по окончании 2020 г., то есть в 2021 г. В связи с чем отражение указанных доходов вместе с иными доходами, полученными в 2019 г. и подлежащими декларированию в 2020 г., неправомерно.
2. В отношении вопроса о порядке уплаты НДФЛ с доходов, полученных от продажи доли в уставном капитале
При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества (например, при получении такой доли по договору дарения от другого физического лица, не являющегося близким родственником) сумму дохода можно уменьшить на имущественный налоговый вычет в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период.
В отношении дохода от продажи доли в уставном капитале исчисленная в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ сумма налога уплачивается физическим лицом самостоятельно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
То есть при продаже доли в уставном капитале в 2020 г. НДФЛ должен быть уплачен в бюджет не позднее 15 июля 2021 г.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
09.07.2020
