Вопрос: Каков порядок применения ККТ индивидуальными предпринимателями на ЕНВД при розничной торговле табаком?
Ответ: При продаже маркированных товаров необходимо проверять подлинность маркированного товара в системе «Честный знак» через оператора фискальных данных. Фискальный накопитель можно не менять до окончания срока действия ключей фискального признака. Чек ККТ должен содержать обязательный реквизит — «код товара» с кодом маркировки.
Обоснование: Отдельные виды табачной продукции подлежат обязательной маркировке (п. 3 Постановления Правительства РФ от 28.02.2019 N 224).
При реализации товаров продавец формирует и выдает покупателю кассовый чек, а ККТ отправляет соответствующие сведения в ФНС России. При продаже маркированных товаров требуется проверить подлинность маркированного товара. Для этого ККТ должна формировать соответствующий запрос к оператору информационных систем маркировки «Честный знак» через ОФД. После этого ККТ отправит оператору информационных систем маркировки уведомление о продаже маркированного товара, в ответ получит соответствующую квитанцию (п. 6.1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон N 54-ФЗ)).
Чтобы обеспечить описанный порядок применения ККТ, онлайн-касса и фискальный накопитель должны соответствовать определенным требованиям. Это должна быть ККТ, которая в момент расчета сможет формировать в электронном виде запрос о коде маркировки и уведомление о реализации маркированного товара, а также передать их оператору информационных систем маркировки через оператора фискальных данных (ОФД) (п. 1.1 ст. 4, п. 1 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ, Информация ФНС России «Новые требования к применению ККТ при расчетах за товары, подлежащие обязательной маркировке»).
В настоящее время в продаже отсутствуют фискальные накопители для реализации маркированных товаров, способные поддерживать направление фискальных документов, указанных в п. 4.1 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ. Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе применять ККТ с теми фискальными накопителями, которые были приобретены ранее. Их можно регистрировать и перерегистрировать до 06.08.2021. Такой фискальный накопитель можно использовать до окончания срока его действия (Информация ФНС России «Новые требования к применению ККТ при расчетах за товары, подлежащие обязательной маркировке»).
Таким образом, у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность менять ККТ в связи с введением обязательной маркировки табачной продукции. Согласно п. 2.1 ст. 5 Закона N 54-ФЗ пользователи в такой ситуации могут применять фискальный накопитель в контрольно-кассовой технике до окончания срока действия ключей фискального признака.
При этом Постановлением Правительства РФ от 21.02.2019 N 174 установлено, что кассовый чек должен содержать дополнительный обязательный реквизит — «код товара» — тег 1162, который в своей структуре содержит код, позволяющий идентифицировать экземпляр товара. В соответствии с данным Постановлением в отношении обязательных к маркировке товаров в этом реквизите необходимо указывать код идентификации, предусмотренный Федеральным законом от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», — код маркировки (п. 3 Постановления Правительства РФ N 174).
ФНС России в Письме от 18.02.2020 N АБ-4-20/2810@ напомнила, что Приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ (далее — Приказ ФНС России) предусмотрено указание реквизитов на кассовом чеке. Для этого при осуществлении расчетов с покупателем за товары, подлежащие обязательной маркировке, пользователь ККТ должен в кассовом чеке каждую товарную позицию указывать отдельно.
Письмом ФНС России от 12.05.2020 N АБ-4-20/7719@ уточнен порядок формирования реквизита «код товара» по товарам, подлежащим обязательной маркировке средствами идентификации. Указано, что согласно Приказу ФНС России в реквизите «код товара» (тег 1162) требуется в печатной форме печатать значение «[М]» и в электронной форме передавать значение по продукции, включенной в Перечень отдельных товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, утвержденный Распоряжением Правительства РФ от 28.04.2018 N 792-р.
В случае передачи в контрольно-кассовую технику информации, не распознанной в соответствии с таблицей 50 Приложения N 2 к Приказу ФНС России, контрольно-кассовая техника должна определить данную информацию в реквизите «код товара» как «код товара нераспознанный» и далее сформировать запрос в фискальный накопитель со значениями 1 и 2 байта, равными «00h». В случае если в реквизите «код товара» (тег 1162) происходит попытка передать информацию, содержащую более 30 байтов, и данная информация не может быть определена согласно таблице 50 Приложения N 2 к Приказу ФНС России, то данная информация уменьшается до размеров реквизита «код товара» (тег 1162) в 32 байта, 2 байта из которых определены значениями, равными «00h».
При реализации некоторых видов товаров, подлежащих маркировке, установлен запрет на применение ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
Однако данный запрет не распространяется на применение ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по розничной торговле табачной продукцией, подлежащей маркировке контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с законодательством Российской Федерации (Письма Минфина России от 07.06.2019 N 03-11-06/3/41724, N 03-11-06/3/41723, N 03-11-06/3/41708, от 16.07.2019 N 03-11-10/52558).
Следует иметь в виду, что положения гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» части второй НК РФ не применяются с 1 января 2021 г. (ч. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»). С этой даты применение ЕНВД отменяется для всех организаций и индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) или на патентную систему налогообложения (ПСН).
