Вопрос: Каков порядок отражения в декларации по налогу на прибыль самостоятельной корректировки цены по контролируемой сделке за 2019 г. в связи с тем, что цена не соответствует рыночной?
Ответ: Самостоятельная корректировка, произведенная налогоплательщиком по контролируемой сделке в целях доведения цены до рыночного уровня, подлежит отражению в листе 08 декларации по налогу на прибыль за 2019 г. Итоговое значение корректировки из строки 050 листа 08 учитывается в строке 100 листа 02.
Обоснование: В силу п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, если в сделках со взаимозависимыми лицами цена не соответствует рыночной, то налогоплательщик вправе самостоятельно сделать корректировку налогооблагаемой базы для целей налогообложения в целях доведения цены сделки до рыночного уровня (п. 22 ч. 2 ст. 250 НК РФ). Это позволит избежать штрафных санкций и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.3 НК РФ.
В Письме ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@ отмечено, что самостоятельные корректировки по налогу на прибыль отражаются организациями в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.
Начиная с годовой декларации по налогу на прибыль за 2019 г. отчитываться нужно по новой форме, в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Форматом представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме, установленными Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ (далее — Порядок) (Письмо ФНС России от 31.12.2019 N СД-4-3/27381@). В новой форме декларации самостоятельные (симметричные, обратные) корректировки отражаются в листе 08, в котором предусмотрены поля для указания сведений о сделке, по которой произведена корректировка. К таким сведениям относятся, в частности, номер и дата договора о контролируемой сделке, по которой произведена корректировка (п. п. 19.7 — 19.12 Порядка).
По правилам заполнения декларации данные о самостоятельной корректировке отражаются в строках 010 — 050 листа 08 в соответствии с п. п. 19.13 — 19.16 Порядка. При этом в реквизите «Вид корректировки» ставится код 1.
При корректировке доходов в сторону увеличения в строке 010 (020) в графе 3 «Признак» указывается код 1 (увеличение доходов). В графе 4 «Сумма в рублях» указывается положительное значение разницы между фактическими доходами от реализации (внереализационными доходами) и доходами, полученными в результате корректировки цены, не соответствующей рыночной цене.
Итоговое значение корректировки из строки 050 листа 08 учитывается в строке 100 листа 02 (п. 5.4 Порядка).
В силу п. 6.4 Порядка теперь данные из листа 08 не попадают в Приложение N 1 к листу 02. В старой форме декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@, данные о корректировке отражались в строке 107 Приложения N 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».
Таким образом, самостоятельная корректировка, произведенная налогоплательщиком по контролируемой сделке в целях доведения цены сделки до рыночного уровня, отражается в листе 08 декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 г., заполняемой по форме, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/475@. В строке 100 листа 02 учитывается итоговое значение корректировки из строки 050 листа 08.
