Вопрос: Каким образом установленный п. 8.1 ст. 78 НК РФ срок учитывается при начислении процентов за просрочку возврата налога? Будут ли начисляться проценты, если месячный срок возврата налога не нарушен, а нарушен срок принятия решения о возврате?
Ответ: Изменения, внесенные п. 8.1 ст. 78 НК РФ, по нашему мнению, уточняют момент начала отсчета течения месячного срока на возврат налога. Пропуск налоговым органом срока принятия решения о возврате суммы излишне уплаченного налога сам по себе не влечет начисления процентов, если возврат соответствующей суммы осуществлен налогоплательщику в течение одного месяца.
Обоснование: Срок возврата суммы излишне уплаченного налога составляет один месяц со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика о возврате (п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
Если иное не предусмотрено ст. 78 НК РФ, решение о возврате принимается в течение 10 дней со дня получения налоговым органом такого заявления налогоплательщика или в течение 10 дней со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка проводилась (п. 8 ст. 78 НК РФ).
Вместе с тем особенности исчисления срока принятия решения о возврате излишне уплаченного налога зависят от того, подтвержден ли факт излишней уплаты по итогам камеральной налоговой проверки. Соответствующие положения предусмотрены п. 8.1 ст. 78 НК РФ (введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
В случае проведения камеральной налоговой проверки срок принятия решения на возврат налога исчисляется не со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, а в следующем порядке:
— по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки декларации, в которой отражена сумма налога, подлежащая возврату, или со дня, когда такая проверка должна была быть завершена в силу сроков, указанных в п. 2 ст. 88 НК РФ. Эти положения применяются, если в ходе камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах;
— со дня, следующего за днем вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки. Эти положения применяются, если в ходе проверки налоговым органом был составлен акт налоговой проверки и вынесено соответствующее решение.
По нашему мнению, положения п. 8.1 ст. 78 НК РФ не увеличивают срок принятия налоговым органом собственно решения по заявлению налогоплательщика о возврате налога, он по-прежнему составляет 10 рабочих дней. Содержание поправок в этом смысле лишь уточняет момент начала отсчета течения месячного срока на возврат.
Следует обратить внимание, что и до внесения в ст. 78 НК РФ изменений подход к исчислению срока возврата налога не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена, был выработан судебной практикой (в частности, п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).
В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного месячного срока, и с учетом особенностей, предусмотренных п. 8.1 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).
Решение о возврате налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня наступления обстоятельств, указанных в п. 8.1 ст. 78 НК РФ. При этом, по нашему мнению, срок на принятие налоговым органом решения о возврате включается в месячный срок, который отводится на проведение процедуры возврата налога налогоплательщику.
Таким образом, по нашему мнению, пропуск налоговым органом срока принятия решения о возврате налога сам по себе не влечет начисление процентов. Проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, будут начисляться в случае нарушения месячного срока возврата налога.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
06.12.2019
