Вопрос: Какие разделы налоговой декларации по налогу на прибыль следует заполнять при продаже физическому лицу земельного участка с прибылью, если он ранее был внесен в качестве взноса в уставный капитал учредителем организации?
Ответ: В декларации по налогу на прибыль выручка от продажи и расходы, связанные с реализацией земельного участка, ранее внесенного в качестве взноса в уставный капитал, отражаются в Приложении N 1 к листу 02 и в Приложении N 2 к листу 02 соответственно.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки относятся к объектам недвижимости.
Организация-продавец, имеющая в собственности земельный участок, может передать покупателю права собственности на этот земельный участок на основании договора купли-продажи (п. 1 ст. 549 ГК РФ).
При этом обязательство продавца передать земельный участок покупателю считается исполненным (если иное не предусмотрено законом или договором) после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче (передаточного акта) (п. 1 ст. 556 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 551 ГК РФ, п. 1 ст. 25 ЗК РФ переход права собственности к покупателю на земельный участок по договору купли-продажи подлежит государственной регистрации. Следовательно, и право собственности на земельный участок у покупателя также возникает с момента государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ).
Доход от реализации земельного участка признается на дату передачи земельного участка покупателю по передаточному акту (или иному документу о передаче недвижимости) (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ).
При реализации земельного участка на дату признания дохода от реализации продавец имеет право уменьшить его на стоимость приобретения земельного участка (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-10/57 (направлено Письмом ФНС России от 07.06.2012 N ЕД-4-3/9380@)).
При реализации земельного участка, который ранее был получен от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, организация вправе уменьшить доход от его реализации на стоимость этого земельного участка, определенную при таком внесении (Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-06/1/28205).
Для целей налогообложения прибыли продажу земельного участка, который ранее был получен от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, следует расценивать как реализацию прочего имущества.
В декларации по налогу на прибыль выручка от продажи такого земельного участка отражается в Приложении N 1 к листу 02 по строке 010 «Выручка от реализации — всего», в том числе по строке 014 «Выручка от реализации прочего имущества», которая, в свою очередь, является одной из составляющих показателей по строке 040 «Итого сумма доходов от реализации» (п. 6.1 разд. VI Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок)). Далее показатели строки 040 «Итого сумма доходов от реализации» Приложения N 1 к листу 02 отражаются по строке 010 «Доходы от реализации» листа 02, а показатели этой строки учитываются при отражении показателей по строкам 060, 100, 120, 180 — 200 (п. п. 5.2, 5.5, 5.7 Порядка).
Расходы, связанные с реализацией такого земельного участка, отражаются в Приложении N 2 к листу 02 в строке 060 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией», которая, в свою очередь, является одной из составляющих показателей по строке 130 «Итого признанных расходов» (п. 7.1 разд. VII Порядка). Далее показатели этой строки отражаются по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» листа 02 и также участвуют при формировании показателей по строкам 060, 100, 120, 180 — 200 листа 02 (п. п. 5.2, 5.5, 5.7 Порядка).
