Вопрос: Какие налоговые последствия могут возникнуть у налогового агента в случае предоставления стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в большем размере в связи с тем, что родитель ребенка не сообщил об изменении обстоятельств и это выяснилось в следующем налоговом периоде? Например, единственному родителю предоставлялся вычет в двойном размере, о вступлении в брак он не сообщил налоговому агенту. Надо ли вносить исправления в отчетность соответствующего налогового периода? Могут ли взыскать НДФЛ и штрафы с налогового агента?
Ответ: При получении налоговым агентом документов, свидетельствующих о предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ за предшествующие периоды в большем размере, необходимо исчислить и удержать НДФЛ за счет текущих выплат и внести исправления в налоговую отчетность соответствующего периода. От применения штрафных санкций налоговый агент освобождается при соблюдении условий, установленных п. 4 ст. 81 НК РФ (уплата сумм налога и соответствующих пеней до представления уточненного расчета).
Обоснование: При определении размера налоговой базы по НДФЛ родитель, супруг (супруга) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Право на получение стандартного вычета в двойном размере прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору этого налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Пунктом 3 ст. 24 НК РФ установлена обязанность налоговых агентов правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации. При этом при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Таким образом, если налоговым агентом получены документы, подтверждающие право налогоплательщика на стандартный налоговый вычет в однократном размере, в частности документы о вступлении в брак, в следующем налоговом периоде, то налоговый агент должен исчислить и удержать сумму НДФЛ с неправомерно предоставленного вычета и в соответствии с п. 6 ст. 81 НК РФ представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, а также справку 2-НДФЛ.
Вопрос привлечения налогового агента к ответственности в данной ситуации решается в порядке, общем для всей уточненной отчетности, — в соответствии с п. 4 ст. 81 НК РФ. Для того чтобы избежать штрафных санкций, недоплаченную сумму налога и соответствующие ей пени необходимо уплатить до подачи уточненной отчетности. В случае если налоговый агент не удержит соответствующую сумму НДФЛ самостоятельно, то согласно п. 9 ст. 226 НК РФ налоговый орган вправе по результатам налоговой проверки взыскать неудержанный НДФЛ за счет самого налогового агента.
Д.Д. Фомкин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.06.2020
