Вопрос: Какие документы следует иметь организации, чтобы подтвердить расходы, связанные с приобретением услуг в электронной форме, при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Подтверждение факта оказания услуг в электронной форме не содержит особенностей. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Как правило, факт оказания услуг подтверждается актом об оказании услуг (актом сдачи-приемки). Однако он не является единственно возможным доказательством, может быть оформлен, в частности, отчет исполнителя, если это предусмотрено условиями договора. Кроме того, организация вправе подтвердить понесенные расходы при исчислении налога на прибыль и иными документами, косвенно подтверждающими факт приобретения работ (услуг).
Обоснование: Оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий (абз. 1 п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
На основании ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Кроме того, первичный учетный документ может считаться оформленным должным образом, если он содержит все необходимые реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Как правило, факт оказания услуг, в частности в электронной форме, подтверждается актом об оказании услуг (актом сдачи-приемки). Однако это не единственно возможный документ. Организация вправе подтвердить понесенные расходы и иными документами, косвенно подтверждающими факт приобретения работ (услуг), на это указывают положения ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-03-06/1/65618).
Как отмечается судами, это могут быть, в частности, отчет исполнителя, переписка с контрагентом, в которой содержатся соответствующие сведения. Однако, как отмечается судом, такого рода документы рассматриваются в совокупности с другими доказательствами (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.05.2017 N Ф04-908/2017).
Таким образом, подтверждение факта оказания услуг в электронной форме не содержит особенностей. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Как правило, факт оказания услуг подтверждается актом об оказании услуг (актом сдачи-приемки). Однако он не является единственно возможным доказательством, может быть оформлен, в частности, отчет исполнителя, если это предусмотрено условиями договора. Кроме того, организация вправе подтвердить понесенные расходы и иными документами, косвенно подтверждающими факт приобретения работ (услуг).
