Вопрос: Какая ответственность может быть применена к плательщику ЕНВД, который торгует маркированной продукцией (меховые изделия), если он в январе 2020 г. не снялся с учета в качестве плательщика ЕНВД (не подал форму N ЕНВД-3 или форму N ЕНВД-4)?
Ответ: В данном случае налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа за непредставление в налоговый орган заявления о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД.
Обоснование: В соответствии с п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщиком ЕНВД при осуществлении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 и 7 п. 2 данной статьи НК РФ, была осуществлена реализация товаров, не относящаяся к розничной торговле в соответствии с абз. 12 ст. 346.27 НК РФ, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Согласно абз. 12 ст. 346.27 НК РФ к розничной торговле не относится в том числе реализация предметов одежды, принадлежностей к одежде и прочих изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ.
В связи с изложенным в отношении предпринимательской деятельности по реализации меховых изделий система налогообложения в виде ЕНВД с 1 января 2020 г. не применяется.
Следует отметить: в отношении обувных товаров Минфин России разъяснил, что налогоплательщики вправе применять ЕНВД до 1 марта 2020 г. (Письма Минфина России от 28.11.2019 N 03-11-09/92662 (направлено Письмом ФНС России от 09.12.2019 N СД-4-3/25144@), от 25.12.2019 N 03-11-11/101608).
На основании п. 3 ст. 346.28 НК РФ снятие с учета налогоплательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Организации представляют указанное заявление по форме N ЕНВД-3, а индивидуальные предприниматели — по форме N ЕНВД-4, утвержденным Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ «Об утверждении форм и форматов представления заявлений о постановке на учет и снятии с учета в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также порядка заполнения этих форм».
Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД считается указанная в заявлении дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения по основаниям, установленным п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ.
Непредставление в налоговый орган заявления о снятии с учета налогоплательщика ЕНВД, на основании п. 1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
23.01.2020
