Вопрос: Как учитываются в целях налога на прибыль командировочные расходы на невозвратные билеты по отмененным рейсам авиакомпанией в связи с коронавирусом в случаях зачета или возврата денежных средств согласно Постановлению Правительства РФ от 06.07.2020 N 991?
Ответ: По нашему мнению, расходы по договорам воздушной перевозки пассажира, особенности исполнения которых регулируются Постановлением Правительства РФ от 06.07.2020 N 991, могут быть учтены при обложении налогом на прибыль организаций после фактического оказания соответствующих услуг.
Обоснование: Для целей налога на прибыль организаций к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
В случае отмены командировки налогоплательщик вправе учитывать понесенные им невозмещаемые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 03.07.2020 N 03-03-06/1/57735).
Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом (п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ, п. 2 ст. 105 Воздушного кодекса РФ).
Правительство РФ при угрозе возникновения и (или) возникновении отдельных чрезвычайных ситуаций, введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории Российской Федерации либо на ее части вправе установить на соответствующей территории особенности исполнения договора воздушной перевозки пассажира, в том числе право перевозчика в одностороннем порядке изменить условия такого договора или отказаться от его исполнения и возвратить уплаченную за воздушную перевозку пассажира провозную плату (ст. 107.2 ВК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 06.07.2020 N 991 утверждено соответствующее Положение об особенностях исполнения договора воздушной перевозки пассажира, в том числе о праве перевозчика в одностороннем порядке изменить условия такого договора или отказаться от его исполнения, а также о порядке и сроках возврата уплаченной за воздушную перевозку провозной платы при угрозе возникновения и (или) возникновении отдельных чрезвычайных ситуаций, введении режима повышенной готовности или чрезвычайной ситуации на всей территории Российской Федерации либо на ее части (далее — Положение).
Согласно п. п. 5, 6 Положения в установленных Положением случаях обязательство перевозчика перевезти пассажира в пункт назначения, указанный в билете, прекращается, при этом перевозчик обязан в течение трех лет с даты отправления рейса, указанного в билете, принять сумму уплаченной провозной платы в счет оплаты услуг по воздушной перевозке (в том числе по другим маршрутам воздушной перевозки) и дополнительных услуг перевозчика.
Денежные средства, не использованные для оплаты услуг, подлежат возврату пассажиру по истечении трех лет с даты отправления рейса, указанного в билете (если более короткий срок возврата не установлен п. 10 Положения).
Таким образом, по нашему мнению, сам по себе факт отмены авиарейса в случаях, установленных ст. 107.2 ВК РФ, не является основанием для учета при обложении налогом на прибыль организаций расходов на авиабилеты, так как в указанном случае такие расходы являются возмещаемыми авиаперевозчиком.
Учет соответствующих расходов возможен, например, при использовании стоимости авиабилетов в счет оплаты услуг перевозчика в рамках иной командировки. Расходы на командировки учитываются в целях налога на прибыль организаций на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
В случае если авиаперелет так и не будет осуществлен, возвращенные авиакомпанией денежные средства за неиспользованные авиабилеты при расчете налога на прибыль организаций в доходах учитываться не будут (п. 1 ст. 41, п. 14 ст. 270 НК РФ).
При этом, по нашему мнению, процедура использования уплаченной стоимости авиабилета в счет оплаты услуг по воздушной перевозке и возврата денежных средств пассажиру (лицу, оплатившему перевозку) в связи с основаниями, указанными в ст. 107.2 ВК РФ, требует дополнительного урегулирования федеральными авиационными правилами, утверждаемыми в соответствии со ст. 102 ВК РФ.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
17.08.2020
