Вопрос: Как учитывать взносы в СРО в области строительства при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Взносы в СРО учитываются при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов либо единовременно, либо равномерно в течение срока, за который они уплачиваются, если членство в СРО является обязательным для ведения деятельности в силу закона.
Обоснование: Работы по договорам о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, заключенным с застройщиком, техническим заказчиком, лицом, ответственным за эксплуатацию здания, сооружения, региональным оператором, должны выполняться только лицами, которые являются членами СРО в области строительства, если иное не установлено данной статьей (ст. 52 ГрК РФ).
Положениями ст. ст. 55.6 и 55.7 ГрК РФ установлено требование об уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, а также регулярных членских взносов для лиц, принятых в члены саморегулируемой организации.
Вступив в СРО, организация уплачивает взносы, единовременные и регулярные, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях». К единовременным относятся вступительные взносы и взносы в компенсационные фонды. К регулярным — членские взносы. Членские взносы идут в основном на содержание аппарата СРО. Компенсационный фонд обеспечивает имущественную ответственность членов СРО.
В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Без уплаты взносов организация не сможет осуществлять свою деятельность. Поэтому расходы на уплату взносов являются экономически обоснованными, что позволяет их учесть при исчислении налога на прибыль при наличии документального подтверждения.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 40 ст. 270 НК РФ).
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Данные положения применимы в случае, когда уплата взносов, вкладов и иных обязательных платежей некоммерческим организациям является условием для осуществления деятельности налогоплательщика в силу норм законодательства Российской Федерации. В иных случаях, в том числе когда обязательность уплаты платежей некоммерческой организации обусловлена соглашением с такой некоммерческой организацией, указанная норма не применяется (Письмо Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/797).
Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации признаются в расходах по налогу на прибыль при применении метода начисления единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письма Минфина России от 12.01.2018 N 03-03-06/1/797, УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@).
Ранее существовало мнение, что при отражении в налоговом учете расходов на уплату разовых или регулярных взносов в СРО следует учесть положения п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.08.2009 N 16-15/083054@).
В связи с этим при отражении в составе прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, уплаченных членских взносов организация может применить один из указанных способов. При этом метод и срок списания таких расходов организация должна утвердить в своей учетной политике для целей налогообложения.
Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные в том числе документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Произведенные расходы на уплату взносов организация может подтвердить следующими документами:
— копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;
— платежными поручениями на перечисление взносов;
— счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.
