Вопрос: Как уменьшить пени за несвоевременную уплату авансового платежа по УСН, если по итогам года налог окажется меньше, чем сумма авансовых платежей?
Ответ: По мнению автора, ООО необходимо подать налоговую декларацию в налоговую инспекцию, перерасчет (или сторнирование) пеней будет осуществлен автоматически, как правило, непосредственно сразу или в ближайшие дни после поступления налоговой декларации. При этом никаких дополнительных действий или документов не требуется. Однако это не исключает право налогоплательщика помимо декларации подать соответствующее заявление о перерасчете пеней.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.
В рассматриваемой ситуации стоит обратить внимание на Письмо ФНС России от 05.02.2016 N ЗН-4-1/1711@, согласно которому если налог по итогам налогового периода исчислен в меньшей сумме, чем ранее исчисленные авансовые платежи в течение или по итогам отчетных периодов, то для соразмерного уменьшения пеней необходимо сначала произвести перерасчет авансовых платежей соразмерно сумме налога за налоговый период и расчет пеней происходит в автоматизированном режиме на пересчитанную сумму авансовых платежей. При этом особенностей в механизме расчета пеней применительно к конкретному налогу нет. Пени будут начислены в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ, на пересчитанную сумму авансовых платежей.
Таким образом, при поступлении в налоговый орган по итогам налогового периода налоговой декларации, подтверждающей, что сумма налога оказалась меньше рассчитанных авансовых платежей, соответствующие суммовые сведения будут перенесены в карточку РСБ данного налогоплательщика. При этом суммы пеней будут сторнированы (пересчитаны) автоматически, иными словами, никаких дополнительных документов, в том числе заявлений о перерасчете, представлять не требуется.
В то же время указанное не исключает возможности налогоплательщика самому подать соответствующее заявление о перерасчете сумм пеней в налоговый орган (после или одновременно с подачей налоговой декларации). Поскольку НК РФ не установлен специальный срок для принятия налоговым органом соответствующего решения по результатам рассмотрения подобных заявлений, по нашему мнению, не исключается применение общих положений, регламентирующих и устанавливающих в том числе срок рассмотрения зарегистрированных обращений, который, как правило, составляет 30 календарных дней со дня регистрации обращения (заявления).
Если перерасчет пеней не будет произведен, то налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налоговых органов.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
22.04.2020
