Вопрос: Как рассчитываются страховые взносы субъектами МСП по пониженным тарифам на выплаты сверх МРОТ?
Ответ: Пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении части выплат, определяемой по итогам каждого календарного месяца, превышающей МРОТ, фактически начисленной работнику. То есть вне зависимости от продолжительности работы в течение месяца (совместительство, неполное рабочее время, больничный, отпуск за свой счет и др.).
Обоснование: Плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 Налогового кодекса РФ).
База для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование (п. 6 ст. 431 НК РФ).
Суммы выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).
Согласно положениям ст. 6 Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 апреля 2020 г. для субъектов МСП в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее — МРОТ), применяются пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование — 10% как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в размере 0%, на обязательное медицинское страхование — в размере 5%.
В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, меньшем или равном величине МРОТ, страховые взносы исчисляются по тарифам, размер которых установлен ст. 425 НК РФ.
Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Федеральным законом N 102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в реестр МСП.
Указанные плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 г. (Письмо ФНС России от 29.04.2020 N БС-4-11/7300@).
Пример. Определение тарифов страховых взносов
В организации, относящейся к субъектам МСП, с 5-дневной рабочей неделей и 8-часовым рабочим днем, при полной занятости оклад для определенной категории работников составляет 18 000 руб. В апреле 2020 г. деятельность не приостанавливалась.
При этом есть работники, которые работают неполный рабочий день или отработали неполный рабочий месяц без сохранения заработной платы:
— Иванов — внешний совместитель, работает 4 часа в день;
— Петрова — находится в декретном отпуске, работает 3 часа в день;
— Сидоров — брал отпуск без сохранения заработной платы с 6 по 19 апреля;
— Фролова — была на больничном с 27 по 30 апреля.
Васильеву помимо зарплаты за апрель выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору.
Законодателем определено, что пониженные тарифы в совокупном размере 15% применяются в отношении части выплат, определяемой по итогам каждого календарного месяца, превышающей МРОТ, установленный федеральным законом на начало расчетного периода (12 130 руб. на 2020 г.).
При этом указанная величина фиксированная, то есть ее размер не зависит от количества отработанного работником времени.
Работник работает на неполной ставке
Поскольку Иванов и Петрова работают на неполной ставке (4 и 3 часа соответственно), размер их выплат, начисленных за месяц, будет меньше МРОТ, и поэтому к выплатам нужно применять общую ставку 30% (ст. 425 НК РФ).
Работник взял отпуск без сохранения заработной платы
Сидоров взял отпуск без сохранения заработной платы с 6 по 19 апреля. В апреле 2020 г. 22 рабочих дня, на отпуск приходится 10 рабочих дней, отработано было 12 рабочих дней.
Поскольку общая сумма начисленной зарплаты Сидорову получится меньше МРОТ, взносы следует исчислять по общеустановленным тарифам.
Работник находился на больничном
Фролова была на больничном с 27 по 30 апреля. Суммы пособий по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ). Поэтому в расчет берется сумма выплат, начисленных за период осуществления ей трудовой деятельности до 27 апреля. Было отработано 18 рабочих дней.
В связи с этим к части выплаты Фроловой (равной МРОТ или меньше) нужно применять общую ставку 30%. Всю остальную часть (выше МРОТ) нужно облагать по ставке 15%.
Работнику в течение месяца начислялись выплаты как по трудовому договору, так и по ГПД
Васильеву за апрель начислены выплаты по трудовому и гражданско-правовому договору.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование исчисляются Васильеву от общей совокупной суммы начисленных выплат по всем договорам. Часть указанной совокупной суммы (выше МРОТ) облагается указанными взносами по тарифам 10% и 5%.
При этом при расчете страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством учитываются только суммы начисленной зарплаты (18 000 руб.), и с суммы 12 130 руб. страховые взносы исчисляются по ставке 2,9%, с выплат выше МРОТ (5 870 руб.) по ставке 0%.
А.С. Островская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.06.2020
