Вопрос: Как при исчислении налога на прибыль учитываются расходы на юридические услуги в целях создания корпоративного договора общества (акционерного соглашения)? Если расходы не учитываются обществом, то могут ли акционеры учесть их в целях налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, акционеры вправе учесть расходы на оплату юридических услуг по созданию акционерного соглашения при соответствии данных расходов критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Участники хозяйственного общества или некоторые из них вправе заключить между собой корпоративный договор об осуществлении своих корпоративных прав, в частности, акционерное соглашение (п. 1 ст. 67.2 Гражданского кодекса РФ).
Акционерным соглашением признается договор об осуществлении прав, удостоверенных акциями, и (или) об особенностях осуществления прав на акции. По акционерному соглашению его стороны обязуются осуществлять определенным образом права, удостоверенные акциями, и (или) права на акции и (или) воздерживаться (отказываться) от осуществления указанных прав. Акционерным соглашением может быть предусмотрена обязанность его сторон голосовать определенным образом на общем собрании акционеров, согласовывать вариант голосования с другими акционерами, приобретать или отчуждать акции по заранее определенной цене и (или) при наступлении определенных обстоятельств, воздерживаться (отказываться) от отчуждения акций до наступления определенных обстоятельств, а также осуществлять согласованно иные действия, связанные с управлением обществом, с деятельностью, реорганизацией и ликвидацией общества. Исходя из положений ст. 32.1 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное соглашение заключается между акционерами общества.
То есть расходы на юридические услуги в целях создания акционерного соглашения несут сами акционеры, а не акционерное общество.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Данные расходы, как и все остальные, должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть документально подтвержденными, экономически оправданными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, по нашему мнению, расходы акционеров на юридические услуги по созданию акционерного соглашения могут быть учтены ими на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ при соответствии данных расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно ст. 32.1 Федерального закона N 208-ФЗ, в частности, акционерное соглашение касается управления обществом, его деятельности, реорганизации и ликвидации. В случае если акционерное общество учтет расходы на юридические услуги по созданию акционерного соглашения при исчислении налога на прибыль организаций, по нашему мнению, данное обстоятельство вызовет претензии со стороны налоговых органов, поскольку фактически расходы несут акционеры, а не акционерное общество, а на основании ст. 252 НК РФ расходами признаются затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
И.В. Котельникова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.10.2019
