Вопрос: Как правильно применить стандартный вычет на детей при продаже автомобиля в январе, если иных доходов в течение года, облагаемых НДФЛ, налогоплательщик не имеет?
Ответ: Стандартный вычет на детей во избежание претензий налогового органа следует применить только в месяце реализации автомобиля, за январь. Существует также позиция, что стандартный вычет предоставляется в том числе за те месяцы, в которых у налогоплательщика отсутствовал доход, подлежащий обложению НДФЛ. Однако не исключено, что данную позицию придется отстаивать в судебном порядке.
Обоснование: В случае владения автомобилем менее трех лет нужно уплатить НДФЛ с дохода от его продажи, представив в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ).
Налоговый резидент может заявить в декларации право на имущественный налоговый вычет в размере доходов от его продажи, не превышающем в целом 250 000 руб., или уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением вами этого автомобиля (пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Право на получение стандартного налогового вычета на детей ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13% и непревышением размера такого дохода установленной величины в сумме 350 000 руб. (Письмо Минфина России от 21.03.2016 N 03-04-05/15618).
Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 руб. — на первого ребенка, 1 400 руб. — на второго ребенка, 3 000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка и 12 000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы (ст. 216, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (календарного года). Для получения стандартного вычета на детей установлено ограничение: он предоставляется до месяца, в котором сумма дохода нарастающим итогом с начала года превысит 350 000 руб. (ст. 216, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
Если же выплата доходов с какого-то месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, вычет за такие месяцы не положен (Письма Минфина России от 30.10.2018 N 03-04-05/78020, от 04.09.2017 N 03-04-06/56583).
В тех случаях, когда по договору гражданско-правового характера произведена разовая выплата, физическое лицо при заполнении по окончании года налоговой декларации имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка за тот месяц налогового периода, в котором налогоплательщику произведена выплата дохода (Письмо Минфина России от 29.10.2014 N 03-04-05/54901).
При этом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09 отмечено, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц (Письма ФНС России от 29.05.2015 N БС-19-11/112, от 30.04.2015 N БС-3-11/1785@).
Таким образом, во избежание претензий налогового органа при продаже автомобиля следует применить стандартный вычет на детей только за январь и не исключено, что противоположную позицию придется отстаивать в судебном порядке.
